| yuanfumc |
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| 2013/3/24稅法2/稅代-上課講義練習題解答 |
CHAP9所得稅納稅申報和納稅審核【上課時間102.3.24】
----P296-----
2010CTA-關於企業所得稅收入確認時間的說法，正確的有( ABDE )
2011CTA-關於企業所得稅收入確認時間的說法，正確的有( ABDE )
----P298~304-----
納稅調整-收入常見範例匯整
2010CTA-某食品公司肉類銷售情況：根據該生產部門填制的產品入庫表統計，該公司2009年共生產成品數量20044662.07公斤…（不考慮城建稅及教育費附加）
解析:
1.企業用自產產品抵債，應確認主營業務收入，並計算增值稅銷項稅額。
增值稅的銷項稅額=722000÷（1＋13%）×13%=83061.95（元）
應調增應納稅所得額
=722000÷（1＋13%）（收入）－350088（成本）=288850.05（元）
2.企業列支的管理費用應該取得發票才能在稅前扣除，應調減管理費用722000元，調增應納稅所得額722000元。
應納稅所得額合計調增=288850.05+722000=1010850.05（元）
3.調賬分錄
借：應付賬款 371912（722000－350088）
主營業務成本 350088
貸：主營業務收入 638938.05
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 83061.95
2006CTA-2006年審核2005年納稅事項。2005年12月5日23＃記賬憑證企業賬務處理為：
解析:
企業與客戶並未簽訂分期收款銷售合同，不得按分期收款銷售貨物確認納稅義務發生時間，應在收取貨款並開出取貨單的當天（10月6日）確認收入，企業在12月5日貨物實際發出時確認的收入，將納稅義務時間延後，屬違法行為。
企業銷售貨物時收取的倉庫保管費，屬價外費用，應計入銷售額計算增值稅銷項稅額。
調賬分錄
借：以前年度損益調整（管理費用） 26800
貸：以前年度損益調整（主營業務收入） 22905.98[26800÷1.17]
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3894.02 [26800÷1.17×17%]
借：以前年度損益調整（營業稅金及附加） 389.40
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 272.58 [3894.02×7%]
應交稅費——教育費附加 116.82 [3894.02×3%]
2010CTA-2008年5月，以公司自己生產製造的電子設備180萬元（不含稅銷售價）對外投資。…（不考慮城建稅及教育費附加）：
解析:
（1）企業將自產的電子設備對外投資，屬於增值稅的視同銷售
增值稅銷項稅額=180×17%=30.6（萬元）
（2）企業所得稅應該調增應納稅所得額180－116=64（萬元）
借：長期股權投資 94.6萬(180萬-116萬+30.6)
主營業務成本 116萬
貸：主營業務收入 180萬
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額) 30.6萬
2007CTA-7月8日，第10號憑證：投入一條新生產線，在試運行階段生產一種新的鋁產品，發生成本18萬元，銷售後共收到貨款23.4萬元，賬務處理為（不考慮城建稅及教育費附加） ：
解析:
財務會計：企業在建工程項目達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的能夠對外銷售的產品，發生的成本計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
增值稅：在建工程試運行過程中產生的銷售商品收入，應徵增值稅。
調賬分錄：
借：在建工程 34000
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34000
企業所得稅:試運行收入應計入總收入計征企業所得稅，不能直接沖減在建工程成本，應調增應納稅所得額=234000÷（1+17%）-180000=20000（元）
2007CTA-2009年A企業在年度決算報表編制前，委託稅務師事務所進行所得稅匯算清繳的審核。註冊稅務師發現情況如下：
問題：請判斷A企業上述做法是否正確，並說明理由。
解析:
企業所得稅法的規定：股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入實現。
被投資方乙企業未作出2008年利潤分配決策，對於A公司按權益法核算確認的投資收益不計入應納稅所得額，應當調減應納稅所得額90萬元
2012CTA-2011年A企業在年度決算報表編制前，委託稅務師事務所進行所得稅匯算清繳的審核。註冊稅務師發現情況如下：
解析:
（1）正確。企業所得稅法規定：居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益是免稅收入。
（2）錯誤。居民企業連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優惠，A企業持有C企業股票不足12個月，不能享受免稅政策。
（3）錯誤。將長期股權投資對外出售，屬股權轉讓行為，取得的所得無免稅規定，應併入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。
2008CTA-根據現行有關稅收政策規定，簡述折扣銷售在增值稅、營業稅和企業所得稅上分別應如何處理。
增值稅：1.銷售額和折扣額在同一張發票金額欄分別注明，可按折扣後餘額作為銷售額計算增值稅
2.折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額
營業稅：1.價款與折扣額在同一張發票上金額欄注明，以折扣後的價款為營業額
2.折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從營業額中減除
3.電信單位銷售的各種有價電話卡，由於其計費系統只能按有價電話卡面值出賬並按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發票上注明折扣折讓金額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓後的餘額為營業額
企業所得稅：銷售貨物涉及折扣銷售，應按扣除商業折扣後的金額確定銷售貨物收入金額
----P308-----
2011CTA-企業下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時准予扣除的是( B )
2009CTA-對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是（ C ）
2011CTA-企業2010年度下列事項的涉稅處理符合企業所得稅相關法規的有( DE )
----P309----
2008CTA-按新企業所得稅法規定，企業下列的賬務處理中，註冊稅務師在進行企業所得稅匯算清繳時，應作納稅調整增加的有（ AD ）
2006CTA-公司於2005年12月份為全體30名職工家庭財產支付商業保險費，每人1000元，合計30000元，企業賬務處理為：
解析:企業為職工個人支付的家庭財產保險，稅前不得扣除，所以應該納稅調增30000元，並代扣代繳個人取得商業保險的所得的個人所得稅。
----P310---
2006CTA-2008年年底修建倉庫發生運雜費合計50000元，企業賬務處理為：
解析:
修建倉庫發生的運雜費用50000元，屬於資本性支出，應計入在建工程，不應在當期費用中列支，應將銷售費用中包含的50000元，轉入在建工程科目中，同時調增會計利潤和應納稅所得額50000元。
2011CTA-關於企業所得稅稅前扣除的說法，符合現行稅法規定的有（CE ）
----P311---
2005CTA-本月收到上月先征後退的增值稅稅款26500元，報社作如下賬務處理：
解析:企業實際收到即征即退、先征後退、先征後返的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸:“營業外收入” 。
2006CTA-註冊稅務師審核“銷售費用”明細賬時，通過摘要欄審核，抽調記賬憑證，發現企業取得一張單純開具“租車費”的服務業、交通運輸業專用發票，企業賬務處理為…
解析:“租車費”不得計算抵扣進項稅額
調賬分錄：
借：以前年度損益調整——銷售費用 38500
貸：應交稅費——應交增值稅（進轉） 38500
借：以前年度損益調整——營業稅金及附加 3850
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2695
應交稅費——教育費附加 1155
----P312---
2010CTA-2011年10月，新華製造有限公司在長江貿易公司登出後收回貨幣資金100萬元，投資損失400萬元…
解析:
（1）正確。投資損失屬於經專項申報才能扣除的資產損失。新華製造有限公司按稅務機關要求補稅後，應於2012年收集此項損失相關的證據向稅務機關進行專項申報扣除。
稅務機關自2012年1月1日起加收滯納金，不正確。企業所得稅的滯納金應在匯算清繳期限屆滿時開始加收，也即應自2012年6月1日起加收滯納金。
（2）企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除，應向稅務機關說明並進行專項申報扣除。經稅務機關同意後，追補確認為2011年度的資產損失在企業所得稅稅前扣除，並調整2011年度的應納所得稅額；調整後計算的多繳的100萬元企業所得稅款，可在追補確認年度（2012年）企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以後年度遞延抵扣。
----P313---
2011CTA-境內公民王先生在市區投資設立一人有限公司，註冊資金500萬元，因經營活動需要，自2010年4月1日起….
解析:
1.王先生收取並允許在有限公司2010年企業所得稅稅前扣除的利息為45萬元(註冊資金500萬×2倍×6%×9÷12) ；計算利息的借款金額不能超過權益性投資的2倍(即1000萬元)，計算利息的利率不得超過按照金融企業同期同類貸款利率(即6%)。
2.王先生向有限公司收取的利息應繳納營業稅、城市維護建設費、教育費附加和個人所得稅:
營業稅＝1800×10%×9÷12×5%＝6.75(萬元)
城市維護建設費＝6.75×7%＝0.4725(萬元)
教育費附加＝6.75×3%＝0.2025(萬元)
個人所得稅＝1800×10%×9÷12×20%＝27(萬元)
----P314---
2011CTA-某制藥廠2010年底存貨盤點時發現部分藥品因管理不善變質。
1.該廠存貨因變質所產生損失的金額應如何確認?
2.該廠在報稅務機關審批存貨損失時，應提供哪些證明材料?
解析:
1.存貨報廢、毀損和變質損失金額為：計稅成本扣除殘值及責任人賠償。
2.存貨報廢、毀損和變質損失屬專項申報，應提供以下證明材料：
(1)存貨計稅成本的確定依據
(2)企業內部關於存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料
(3)涉及責任人賠償，應有賠償情況說明
(4)損失數額較大（占企業該類資產計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），應有專業技術鑒定意見或法定資質仲介機構出具的專項報告等 。
----P315---
P315請至http://www.cpaedu.tw/cta_details.asp?id=1946
----P317~318---
2010CTA-(三)拓展投資有限公司於2006年8月以2000萬貨幣資金投資成立了全資子公司凱旋特種器材貿易公司。後因拓展投資有限公司經營策略調整，擬於2010年3月終止對凱旋特種器材貿易公司投資。經對有關情況深入調查，註冊稅務師瞭解到。
(1)註銷方案：收回的4900萬元為清算後分得的剩餘資產，相當於被清算企業(凱旋特種器材貿易公司)累計未分配利潤和累計盈餘中按股權比例計算的部分，為股息性所得，(4900一2000)=2900(萬元)，全部為股息性所得，可全部作為免稅收入。
(2)股權轉讓方案：以5000萬元價格轉讓凱旋特種器材貿易公司的股權，為財產轉讓收入，轉讓所得(5000—2000)=3000(萬元)，屬於應稅所得，應按規定繳納企業所得稅：3000 x25％=750(萬元)
(3)先分配後轉讓股權方案：分得的2500萬元為股息性所得，為免稅收入：以2500萬元價格轉讓凱旋特種器材貿易公司的股權，為財產轉讓收人，轉讓所得(2500-2000)=500(萬元)，屬於應稅所得，應按規定繳納企業所得稅：500 x25％=125(萬元)
2．三種終止投資方案中，實現稅後淨利潤情況為：
(1)註銷方案：2900萬元
(2)股權轉讓方案：3000-750=2250(萬元)
(3)先分配後轉讓股權方案：2500+(500-125)=2875(萬元)
----P320---
(一)借方發生額由如下兩部分組成
1.A商場股權轉讓損失50萬元，須經主管稅務機關審批後，在企業所得稅稅前扣除
2.權益法核算的分擔的B工廠的虧損，不允許在企業所得稅稅前扣除
(二)貸方發生額由如下兩部分組成
1.轉讓C公司的股權收益200(800-600)萬元，屬於財產轉讓所得，應計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅
2.投資的D貿易公司註銷清算分得的剩餘資產，其中相當於D貿易公司累計未分配利潤和累計盈餘公積應當分得的部分60(200×30%)萬元，確認為股息性所得，免征企業所得稅；減除股息所得後超過投資成本部分40( (500-60) -400)萬元，確認為投資資產轉讓所得，應計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅
3.對E外貿公司投資按權益法核算分享的份額160萬元，不屬於E外貿公司作出利潤分配的投資收益，不計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅
4.以股票溢價所形成的資本公積轉增股本，增加後持F上市公司流通股為300萬股，但不作為股息、紅利收入，也不得增加該項投資的投資成本。
現金分紅分得的40萬元，不屬於符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，不屬於免稅收入，應計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅。
----P323---
2003CTA-某納稅人2012年5月18日開業，2013年3月申報繳納2012年度企業所得稅10萬元，則報送給主管稅務機關的《企業所得稅年度納稅申報表》上的“稅款所屬日期”應為（ B ）
2010CTA-企業所得稅年度申報表附表三《納稅調整項目明細表》中所列補充養老保險和補充醫療保險屬於( C )
2012CTA下列可享受優惠政策的專案中，不通過企業所得稅納稅申報表之附表三《納稅調整項目明細表》做納稅調減的是（ A ）
----P324---
2001CTA-下列關於企業所得稅境外所得應納稅額抵免限額的計算，表述不正確的是（ C ）
2010CTA-甲公司與乙商場採用新設丙公司的方式進行合併重組。符合企業所得稅特殊性稅務處理的條件。乙商場未繳清的稅款，應( A )
2010CTA-關聯交易企業發生的下列業務中，可以免予準備同期資料的有( AC )
CHAP10其他稅種納稅申報及納稅審核【上課時間102.3.24】
----P363-----
2008CTA-某房地產開發公司專門從事普通住宅商品房開發。2007年3月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。
解析:各方案該公司應納土地增值稅（1）
（1）銷售收入＝91000×2000÷10000＝18200（萬元）
（2）計算扣除項目：
①取得土地使用權所支付的金額：2000萬元
②房地產開發成本：8800萬元
③房地產開發費用＝（2000＋8800）×10%＝1080（萬元）
④稅金：
營業稅＝18200×5%＝910（萬元）
城建稅及教育費附加＝910×（7%＋3%）＝91（萬元）
印花稅＝18200×0.05%＝9.1（萬元）
土地增值稅中可以扣除的稅金＝910＋91＝1001（萬元）
⑤加計扣除＝（2000＋8800）×20%＝2160（萬元）
（1）銷售收入＝91000×2000÷10000＝18200（萬元）
（2）計算扣除項目：
扣除項目金額合計＝2000＋8800＋1080＋1001＋2160＝15041（萬元）
（3）增值額＝18200－15041＝3159（萬元）
（4）增值率＝3159÷15041＝21%＜50%
（5）適用稅率30%
（6）土地增值稅稅額＝3159×30%＝947.7（萬元）
各方案該公司應納土地增值稅（2）
（1）銷售收入＝91000×1978÷10000＝17999.8（萬元）
（2）計算扣除項目：
①取得土地使用權所支付的金額：2000萬元
②房地產開發成本：8800萬元
③房地產開發費用＝（2000＋8800）×10%＝1080（萬元）
④與轉讓房地產有關的稅金：
營業稅＝17999.8×5%＝899.99（萬元）
城建稅及教育費附加＝899.99×（7%＋3%）＝90（萬元）
印花稅＝17999.8×0.05%＝9（萬元）
土地增值稅中可以扣除的稅金＝899.99＋90＝989.99（萬元）
⑤加計扣除＝（2000＋8800）×20%＝2160（萬元）
（1）銷售收入＝91000×1978÷10000＝17999.8（萬元）
（2）計算扣除項目：
扣除項目金額合計
＝2000＋8800＋1080＋989.99＋2160＝15029.99（萬元）
（3）增值額＝17999.8－15029.99＝2969.81（萬元）
（4）增值率＝2969.81÷15029.99＝19.76%
建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，
第二種方案不繳納土地增值稅。
2.比較分析對房地產公司更為有利的方案，並計算兩個方案實現的所得稅前利潤差額
（1）方案一所得稅前利潤
18200－（2000＋8800＋1000＋1001＋9.1＋947.7）＝4442.2（萬元）
（2）方案二所得稅前利潤
17999.8－（2000＋8800＋1000＋989.99＋9）＝5200.81（萬元）
結論：方案二雖然降低售價，但不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，對房地產公司更為有利的是方案二。
（3）兩種方案在所得稅前利潤差額
＝5200.81－4442.2＝758.61（萬元）
----P367-----
2012CTA-2010年10月，A公司(房地產開發企業)轉讓開發的辦公樓專案，共取得收入30000萬元。
1.
(1)不正確，土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中扣除。可扣除開發成本為5000(7000-2000)萬元。
(2)不正確，利息支出能夠提供金融機構證明，同時按照房地產開發專案計息分攤，但罰息不得扣除，其他可扣除房地產開發費用應為：(5000+5000)×5%=500(萬元)
(3)正確。
(4)不正確，加計扣除應為(5000+5000)×20%＝2000(萬元)
2.(1)扣除項目金額
＝(5000+5000)+(2000-100)+500+30000×5%×(1+7%+3%)+2000
＝10000+1900+500+1650+2000＝16050(萬元)
(2)增值額＝30000－16050＝13950(萬元)
(3)增值額占扣除項目的比率＝86.92%
(4)應納土地增值稅＝13950×40%-16050×5%＝5580-802.5＝4777.5(萬元)
----P369-----
2007CTA-甲企業屬於糧食購銷企業，由於城鎮規劃，拆遷原倉庫後，有近兩畝的空地，辦理有關手續後…
解析:除繳納企業所得稅外，甲企業還需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、契稅及土地增值稅、印花稅。
（1）甲企業和建築企業通過土地使用權和房屋所有權的相互交換，甲企業發生轉讓土地使用權的行為，應按營業稅“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”納稅
（2）甲企業將分得的房屋銷售，發生銷售不動產的行為，應對銷售收入按“銷售不動產”繳納營業稅
（3）甲企業應按繳納的營業稅為依據繳納城建稅和教育費附加
（4）甲企業取得房屋的所有權，應按取得房屋價值繳納契稅
（5）甲企業將分得的房產轉讓，按規定繳納土地增值稅
（6）甲企業在銷售房屋過程中簽訂的銷售合同，按產權轉移書據繳納印花稅。
----P377-----
2012CTA-請分別說明該企業簽訂的上述合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據和適用稅目。
1.會計師事務所簽訂年報審計合同，不繳納印花稅。
2.專利技術合同繳納印花稅，計稅依據是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計稅金額，暫按5元貼花，結算時再按實際金額計稅，補貼印花；適用“產權轉移書據”稅目。
3.委託定制產品合同繳納印花稅，計稅依據為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。
4.供電合同不繳納印花稅。
5.材料採購合同繳納印花稅，計稅依據為60萬元，因為合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。
6.流動資金周轉借款合同繳納印花稅，計稅依據為5000萬元，借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同規定最高限額，只其定的高額為計稅依據；適用“借款合同”稅目
7.土地使用權出讓合同繳納印花稅，計稅依據為500萬元；適用“產權轉移書據”稅目。
----P382-----
2009CTA-下列用地中，應繳納城鎮土地使用稅的有（ ）
答案:BE，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征，但用於經營的不免征；中央直屬企業，沒有特殊說明的用地不屬於免征範圍。
2011CTA-城鎮土地使用稅的納稅人以( A )的土地面積作為計稅依據
----P383-----
2011CTA-下列房產稅處理中，不符合房產稅政策規定的是( B )
甲擁有兩處房產，一處原值100萬元的房產自己居住，另一處原值60萬元的房產於2009年7月起出租給王某居住（之前由甲父母居住）..
答案:B，自用房產可享受免稅優惠，出租房產應按規定計繳房產稅，但可享受優惠稅率4%，本年應納房產稅＝2000×6月×4%＝480（元）
2010CTA-下列房屋附屬設備、配套設施或裝置於房屋的設備中，即使在會計核算中未計入房產價值，在計征房產稅時也應計入房產原值的有( BCDE )
----P383-----
某納稅人本期以外購液體鹽20000噸（每噸已繳納資源稅2元）加工固體鹽12000噸對外銷售，已知固體鹽稅額為每噸5元…
答案:B，應納資源稅＝12000×5－20000×2＝20000（元）
某銅礦生產企業2010年3月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當地銅礦石資源稅每噸1.2元…
答案:BD
應納資源稅＝4000÷20折算成原礦%×1.2÷10000＝2.4（萬元）
應納增值稅＝4000×1500×17%÷10000＝102（萬元）
2009年開始，金屬礦與非金屬礦均恢復到17%的稅率
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