| yuanfumc |
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| 2019會計上課練習題解答-1080713 |
2019.7.13會計上課習題解答
CH28 綜合題
⑴根據資料⑵，計算甲公司在其20x6年和20x7年個別財務報表中應確認的投資收益。
在20x6年個別財務報表中應確認的投資收益
=【3000-（500-400）x50%】x30%=885（萬元）
在20x7年個別財務報表中應確認的投資收益
=【3500+（500-400）x50%】x30%=1065（萬元）
⑵根據資料⑶，計算甲公司購買丁公司股權產生的商譽。
商譽=9000-12000*70%=600（萬元）
⑶根據資料⑶，說明甲公司支付的現金在20x6年度合併現金流量表中列報的項目名稱，並計算該列報項目的金額。
列報專案名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額”。
列報金額=9000-3500=5500（萬元）
⑷根據資料⑷，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20x7年12月31日合併資產負債表中列報的專案名稱，並陳述理由。
列報項目名稱為“固定資產”
理由：應站在集團合併財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，並作為固定資產反映。
⑸根據上述資料，說明甲公司在其20x6年度合併財務報表中應披露的關聯方名稱，分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方資訊。
甲公司在其20x6年度合併財務報表中應披露的關聯方：乙公司、丙公司、丁公司。
對乙公司和丁公司，應披露子公司的名稱、業務性質、註冊地、註冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。
⑹根據上述資料，編制與甲公司20x7年度合併資產負債表和利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。
① 借：年初未分配利潤 120
貸：固定資產 120
② 借：固定資產（或累計折舊） 30
貸：年初未分配利潤 10
管理費用 20
③ 借：資產減值損失 30
貸：年初未分配利潤 30
④ 借：無形資產 1 200
貸：資本公積 1 200
⑤ 借：管理費用 120
年初未分配利潤 50
貸：無形資產（或累計攤銷） 170
⑥ 借：長期股權投資 196
貸：投資收益 196
⑦ 借：投資收益 196
少數股東損益 84
年初未分配利潤 832
貸：提取盈餘公積 40
年末未分配利潤 1 072
⑧借：實收資本 10 000
資本公積 1 200
盈餘公積 138
未分配利潤 1 072
商譽 600
貸：長期股權投資 9 287【9000+（180-50）*0.7+400-120】*70%
少數股東權益 3 723
【10800+1200+（180-50）+（400-120）】*30%
⑨ 借：營業收入（其他業務收入） 50
貸：營業成本（其他業務成本） 20（600/30）
管理費用 30
⑩ 借：固定資產 180（600-400-20）
貸：投資性房地產 180
⑵甲公司為上市公司，於20x8年9月30日通過定向增發本公司普通股股票對乙公司進行合併，以2股換1股的比例自乙公司原股東處取得乙公司全部股權（非同一控制下企業合併）。合併前甲公司普通股1000萬股，20x8年9月30日甲公司普通股的公允價值為20元/股，可辨認淨資產帳面價值為15 000萬元，公允價值為18 000萬元；合併前乙公司可辨認淨資產帳面價值為40 000萬元，其中股本600萬元，每股面值1元，留存收益39 400萬元；20x8年甲公司、乙公司實現合併淨利潤2 000萬元。不考慮其他因素，下列關於合併財務報表中有關專案的表述中，正確的有（ ）
A.購買日合併財務報表中股本為1 100萬元
合併後乙公司股東持有甲公司的股權比例=1200/（1200+1100）x100%=54.55%
乙公司需模擬發行權益性證券的數量=600/54.55%-600=500（萬股）
乙公司合併成本=(20*2)*500=20 000（萬元）
合併日合併財務報表的股本=600+500=1100（萬元）
B.購買日合併財務報表中資本公積為19 500萬元
（20*2-1）*500=19 500（萬元）
C.購買日合併財務報表中商譽為2 000萬元
20 00-18 000=2 000（萬元）
D.2018年12月31日合併財務報表中基本每股收益為1.38元/股
2000/（1200*9/12+2200*3/12）=1.38（元/股）
甲公司2018年為實現產業整合，減少同業競爭實施一項企業合併，與該項企業合併及合併後相關的交易事項如下：
⑴3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及獨立協力廠商S公司分別簽訂股權購買協議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權，從S公司購買其持有的乙公司40%少數股權，兩項股權交易分別談判，分別確定有關交易條款。
甲公司自P公司取得乙公司60%股權作價7200萬元，以定向發行本公司普通股為對價，雙方約定甲公司普通股價格為4元/股，甲公司向P公司定向發行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權作價5000萬元，以銀行存款支付。
7月1日，甲公司向P公司定向發行1800萬股普通股，甲公司用於購買乙公司40%股權的款項通過銀行劃轉給S公司，相關股權於當日辦理了工商變更手續，甲公司對乙公司董事進行改選，當日，乙公司帳面所有者權益為8000萬元，包括：股本2000萬元、資本公積3200萬元、盈餘公積1600萬元、未分配利潤1200萬元，其中2018年上半年實現淨利潤為360萬元。
⑵2018年1月1日，甲公司應收乙公司貨款為680萬元，根據應收賬款壞賬準備計提政策，甲公司在其個別財務報表中就該應收款項計提了34萬元的壞賬準備；乙公司帳面存貨中有360萬元為2017年自甲公司購入並擬對外出售，該批商品在甲公司的銷售成本為220萬元，乙公司為計提跌價準備。
⑶甲公司取得乙公司股權後，雙方於2018年發生的交易如下：
7月10日，甲公司將本公司生產中使用的一項專利技術作價500萬元（不含增值稅）出讓給乙公司，該專利技術在甲公司的成本為200萬元，至出讓日已攤銷40萬元，未計提減值，預計該專利技術未來仍可使用5年，預計淨殘值為零，採用直線法攤銷，乙公司將取得的該專利技術作為管理用無形資產。
⑷至2018年12月31日，甲公司應收乙公司680萬元貨款及530萬元專利技術出讓款（含增值稅）均未收到，甲公司2018年對該部分應收款項計提了50萬元的壞賬準備；至2018年12月31日止，該部分應收賬款累計計提的壞賬準備餘額為93萬元，乙公司2018年1月1日帳面持有的自甲公司購入存貨已全部對外銷售。
⑸乙公司2018年下半年實現淨利潤800萬元，實現其他綜合收益120萬元，乙公司2018年12月31日帳面所有者權益為：股本2000萬元、資本公積3200萬元、其他綜合收益120萬元、盈餘公積1680萬元、未分配利潤1920萬元.
(6)其他有關資料：
1.甲、乙公司均按淨利潤的10%計提法定盈餘公積，不計提任意盈餘公積。
2.未向股東分配利潤。
3.不考慮稅費及其他因素。
要求：
⑴判斷甲公司合併乙公司交易的性質，並說明理由。
⑵確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，並編制與確認該項股權投資相關的會計分錄。
⑶編制甲公司2018年合併財務報表中與乙公司相關的合併調整分錄或抵銷分錄（假設不考慮所得稅影響）
要求：
⑴判斷甲公司合併乙公司交易的性質，並說明理由。
甲公司合併乙公司屬於同一控制下企業合併。
甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司實施控制。
⑵確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，並編制與確認該項股權投資相關的會計分錄。
①初始投資成本=8000x60%+5000=9800
借：長期股權投資-乙公司 98 000 000
貸：股本 18 000 000
銀行存款 50 000 000
資本公積-股本溢價 30 000 000
⑶編制甲公司2018年合併財務報表中與乙公司相關的合併調整分錄或抵銷分錄（假設不考慮所得稅影響）
①合併日乙公司所有者權益與甲公司長期股權投資調整或抵銷
借：資本公積 18 000 000
貸：長期股權投資 18 000 000
5000-8000x40%=1800（萬元）
借：股本 20 000 000
資本公積 32 000 000
盈餘公積 16 000 000
未分配利潤 12 000 000
貸：長期股權投資 80 000 000
借：資本公積 16 800 000
貸：盈餘公積 9 600 000（1600x60%）
未分配利潤 7 200 000（1200x60%）
借：應付款項 6 800 000
貸：應收款項 6 800 000
借：壞賬準備 340 000
貸：期初未分配利潤 340 000
借：期初未分配利潤 1 400 000
貸：存貨 1 400 000
②資產負債表日合併財務報表調整和抵銷處理
借：資本公積 18 000 000
貸：長期股權投資 18 000 000
按照權益法調整甲公司對乙公司的長期股權投資
借：長期股權投資 9 200 000
貸：投資收益 8 000 000
其他綜合收益 1 200 000
調整後甲公司對乙公司的長期股權投資的帳面價值=9800-1800+920=8920（萬元）
借：股本 20 000 000
資本公積 32 000 000
其他綜合收益 1 200 000
盈餘公積 16 800 000
未分配利潤 19 200 000
貸：長期股權投資 89 200 000
借：投資收益 8 000 000
年初未分配利潤 12 000 000
貸：提取盈餘公積 800 000
年末未分配利潤 19 200 000
借：資本公積 16 800 000
貸：盈餘公積 9 600 000
未分配利潤 7 200 000
③內部交易抵銷
借：應付款項 6 800 000
貸：應收款項 6 800 000
借：壞賬準備 340 000
貸：期初未分配利潤 340 000
借：期初未分配利潤 1 400 000
貸：存貨 1 400 000
借：資產處置損益 3 400 000
貸：無形資產 3 400 000
借：累計攤銷 340 000
貸：管理費用 340 000
借：應付款項 5 000 000
貸：應收款項 5 000 000
借：壞賬準備 590 000 （93-34=59）
貸：資產減值損失 590 000
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