| yuanfumc |
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| 2012CPA-審計-上課講義練習題解答ch13-15+20-21 |
CHAP13~15 銷售與收款循環審計
2011CPA-
（1）事項（1）存在重大錯報風險。
2010年年初，被審計單位銷售服務處數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%，而營業費用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費用的風險。 →銷售費用：完整性認定
事項（2）存在重大錯報風險。
甲公司自2010年起向醫院提供1個月的免費試用期，醫院在試用期結束後簽署設備驗收單，這樣就延長一個月的確認收入時間。而被審計單位在2010年末發出商品科目餘額僅比上年同期長10萬元。有提前確認收入的風險。
→營業收入：發生；
營業成本：發生；
存貨：完整性
事項（3）存在重大錯報風險。
2010年，被審計單位降低B產品售價比率為10%，被審計單位在2010年的毛利率與2009年相比並沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產品降價10%的客觀情況不符。
→營業收入：發生認定；
營業成本：完整性認定。
事項（4）存在重大錯報風險。
被審計單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協議，僅憑銷售人員口頭報告。返點率為3%至6%。而根據上年末應收賬款餘額及本期銷售額及年末應收賬款餘額，本年度收回銷售款為4900萬元（=3500+6300-4900），帳面返點率為6.12%，有高估返利的錯報風險。此外，根據企業政策，在年度終了後12個月內向經銷商支付返利。而本年發生返利為300萬，年末其他應付款中尚未實際支付的返利金額餘額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。
→營業收入：完整性認定；
其他應付款：存在認定
事項（5）存在重大錯報風險。
一名已離職員工向甲 董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風險，表明有公司資產有被侵佔的風險。
→銷售費用：發生認定。
事項（6）存在重大錯報風險。
被審計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產品存貨盤點日為11月30日，沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動進行控制。
→存貨：發生、完整性、計價與分攤認定。
（2）事項（1）存在缺陷。
被審計單位2010年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要性水準為利潤總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水準的金額，有可能因重要性水準的提高而影響註冊會計師的審計效果。
事項（2）存在缺陷。
進一步審計程式的總體方案應當按各類交易、帳戶餘額和披露來分別確定，不應當根據主要業務流程內部控制的情況，就將所有交易、帳戶餘額和披露的總體方案一併確定。
（3）程式（1）相關。
與事項1的重大錯報風險相關。被審計單位有虛減銷售租金的風險，通過實施該程式，可以幫助確認銷售辦公用房租金。
程式（2）不相關。
程式（3）相關。
與事項4的重大錯報風險相關。通過檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，並向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性，可以驗證營業收入的完整性認定；其他應付款的存在認定。
程式（4）相關。
與事項2的重大錯報風險相關。通過檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符，可以幫助確認是否存在提前確認收入的問題。
程式（5）不相關。
程式（6）不相關。
第二十章 對集團財務報表審計的特殊考慮
----P582~583-----
2011CPA-ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，並委派A註冊會計師擔任審計專案合夥人。D集團公司屬於家電製造行業，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：
（1）E公司為重要組成部分，因為E公司的資產、利潤總額及營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性；
F公司為非重要組成部分，這是因為其資產、利潤總額及營業收入在集團中所占份額較低，並且財務狀況較為穩定。
G公司為重要組成部分，這是因為G公司營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，且由於其特殊退貨的安排，使得G公司的收入確認存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險
H公司為重要組成部分，這是因為2010年度外匯匯率持續波動，H公司從事外匯遠期合同交易存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險
（2）A註冊會計師應對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務資訊實施審計。A註冊會計師應針對H公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的帳戶餘額和披露實施特定的審計程式。
（3）A註冊會計師應對F公司在集團層面實施分析程式，原因為F公司屬於不重要組成部分。
CHAP21 其他特殊項目
----P582~583-----
2011CPA-在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A註冊會計師認為應當瞭解的有（ ）
答案：ABCD，實施風險評估程式和相關活動，以瞭解被審計單位及其環境時，註冊會計師應當瞭解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)瞭解適用的財務報告編制基礎的要求；(2)瞭解管理層如何識別是否需要作出會計估計；(3)瞭解管理層如何作出會計估計。
2011CPA-在在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程式中，A註冊會計師認為適當的有（ ）
答案：ABCD，應對評估的重大錯報風險時，註冊會計師應當考慮會計估計的性質，並實施下列一項或多項程式：(一)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據；(二)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的資料；(三)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，並實施恰當的實質性程式；(四)作出註冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。
2011CPA-在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A註冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( )
答案：ABD，可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決於多年後才能確定結果的不確定事項； (2)未採用經認可的計量技術計算的會計估計； (3)註冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計； (4)採用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入資料的情況下作出的公允價值會計估計。
2011CPA-在運用區間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A註冊會計師認為正確的有（ ）
C應當從區間估計中剔除註冊會計師認為不可能發生的極端結果
答案：BCD，“如果使用有別於管理層的假設或方法，註冊會計師應當……”，說明註冊會計師的區間估計是可以採用有別於管理層的假設或方法的，選項A不正確。
----P587~588-----
1.在詢問關聯方關係時，下列組織或人員中，A註冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ ）
答案：C，註冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，被審計單位內部的其他人員在某種程度上並不構成管理層，但也可能知悉關聯方關係及其交易以及相關控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員；(2)負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監督或監控的人員；(3)內部審計人員；(4)內部法律顧問；(5)負責道德事務的人員。
2.在評估和應對與關聯方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，A註冊會計師認為正確的是（ ）
答案：C， A：許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能並不具有更高的財務報表重大錯報風險；B，註冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程式，以獲取對相關控制的瞭解；D，註冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質進行詢問，通常涉及瞭解交易的商業理由、交易的條款和條件
3.A註冊會計師發現2010年度甲公司向乙公司支付大額諮詢費…（ ）
答案：D，如果識別出管理層以前未識別出或未向註冊會計師披露的關聯方關係或重人關聯方交易，註冊會計師應當要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便註冊會計師作出進一步評價，並詢問與關聯方關係及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關係或交易。
----P592-----
住尚公司首次委託ABC會計師事務所，對其2011年度財務報表進行審計。
1.下列各項關於期初餘額審計的表述中，正確的有（ ）
答案：ACD，註冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發表審計意見，一般無須專門對期初餘額發表審計意見，但因為期初餘額是本期財務報表的基礎，所以要對期初餘額實施適當的審計程式
2.大王註冊會計師如果認為期初餘額對本期財務報表存在重大影響…
答案：BD，註冊會計師應根據期初餘額對財務報表整體的影響程度，出具保留意見或無法表示意見
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