| yuanfumc |
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| 2013/3/2財務與會計-上課講義練習題解答 |
P514
例1
解答：ABCD
例2
解答：B
P524
例1
解答：:A
分析:最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬元）
例2
解答：C
分析:應收融資租賃款=8×6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計算在內。
P525
例3
解答：: B
分析:甲公司應就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26）÷4=24（萬元）
例4
解答：C
分析:此項交易屬於售後租回交易形成經營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業務使甲公司2011年度利潤總額減少額=96÷3-（352-280）÷3=8（萬元）。
P526
例5
1.計算：
最低租賃付款額= 260×4=1040（萬元）
最低租賃付款額的現值= 260+260×2.4869=906.59（萬元）
租入資產入賬價值= 860（萬元）（860<906.59）
2.會計分錄：
借：固定資產－融資租入固定資產 8 600 000
未確認融資費用 1 800 000
貸：長期應付款－應付融資租賃款 10 400 000
P527
例6
X承租方的賬務處理：
1.20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本。
借：固定資產清理 600 000
累計折舊 300 000
貸：固定資產—塑鋼機 900 000
2.20×6年1月1日，向乙公司出售塑鋼機。
借：銀行存款 700 000
貸：固定資產清理 600 000
遞延收益—未實現售後租回損益 100 000
3.20×6年2月28日，確認本月應該分攤的未實現收回租回損益
借：遞延收益—未實現售後租回損益 20 000/12
貸：製造費用—折舊費 20 000/12
4.將該機器租回時的賬務處理與一般的融資租賃處理相同
Y出租方的賬務處理：
1.20×6年1月1日，出租方購入固定資產的賬務處理
借：融資租賃資產 700 000
貸：銀行存款 700 000
2.出租方出租該資產的時候，與一般融資租賃出租方的處理相同。
P537
例1
解答：: ABCDE
例2
解答：: :B
分析:該企業2012年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485（萬元人民幣）。
P538
例3
解答：: A
分析：應確認公允價值變動損益=10 000×6.5×7.1-10 000×5×7.2= 101 500（元）。
例4
解答：: A
分析：外幣交易性金融資產業務發生的匯兌損益，應計入公允價值變動損益；外幣長期股權投資屬於外幣非貨幣性專案，不確認匯兌差額；外幣兌換業務所發生的匯兌損益，應計入財務費用。
P539
例5
解答： D
分析：銀行存款外幣帳戶產生的匯兌損益=（10+0.8-0.5-1）×8.05-（10×8.10+0.8×8.10-0.5×8.10-1×8.10）=-0.465（萬元），即銀行存款外幣帳戶產生的匯兌損益為貸方4 650元，選項A正確；
應收賬款外幣帳戶產生的匯兌損益=（1-0.8+2.5）×8.05-（1×8.10-0.8×8.10+2.5×8.10）=-0.135（萬元），即應收賬款外幣帳戶產生的匯兌損益為貸方1350元，選項B正確；
短期借款外幣帳戶產生的匯兌損益=（1.5-1）×8.05-（1.5×8.10-1×8.10）=-0.025（萬元），即短期借款外幣帳戶產生的匯兌損益為借方250元，選項C正確；
應付賬款外幣帳戶產生的匯兌損益=（1-0.5）×8.05-（1×8.10-0.5×8.10）=-0.025（萬元），即應付賬款外幣帳戶產生的匯兌損益為借方250元，當月因外幣業務應計入財務費用的匯兌損失=4650+1350-250-250=5500（元），選項D錯誤。
P553
例1
解答：CD
分析:選項ABE屬於會計估計變更。
例2
解答：A
分析:選項B屬於會計政策變更；選項C和D與會計政策變更和會計估計變更無關。
P554
例3
解答：B
分析:更正差錯影響年初未分配利潤的金額=（50-12.5）×（1-10%）=33.75（萬元）
調整分錄：
借：利潤分配—未分配利潤 33.75
盈餘公積 — 法定盈餘公積 3.75
遞延所得稅負債 12.5
貸：累計攤銷 50.0
P555
例4
解答：
1.追溯調整固定資產的入賬價值
2006年12月31日應確認的預計負債= 400×0.2314=92.56（萬元）
借：固定資產 92.56
貸：預計負債 92.56
2.追溯調整2006年12月31日至2010年1月1日應補提的累計折舊
應補提的累計折舊=92.56÷30×3=9.26（萬元）
借：利潤分配—未分配利潤 9.26
貸：累計折舊 9.26
3.追溯調整2006年12月31日至2010年1月1日應確認的財務費用
應確認的財務費用=400×0.2678-92.56=14.56（萬元）
借：利潤分配—未分配利潤 14.56
貸：預計負債 14.56
4.調整利潤分配和盈餘公積 （9.26+14.56）×10%
借：盈餘公積 2.38
貸：利潤分配—未分配利潤 2.38
P565
例1
解答：C
分析:調整事項涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。
例2
解答：AE
分析:3月1日發現2010年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，是會計差錯，屬於調整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴並要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已於2010年末確認預計負債800萬元，屬於調整事項。
P563
例3
解答：
（1）
事項1會計處理不正確。
理由：對於售後租回交易形成經營租賃的情況，要分情況進行理解，該交易不是按照公允價值達成的，售價低於資產的公允價值，並且該損失將由低於市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，並按與確認租金費用相一致的方法分攤於預計的資產使用期內。
售價與帳面價值的750萬元應確認為遞延收益，期末按與確認租金費用相一致的方法分攤於預計的資產使用期內。
調整分錄如下：
借：遞延收益 750
貸：營業外支出
（或以前年度損益調整—營業外支出） 750
年分攤率= 1/5=20%，750×20%=150（萬元）
借：管理費用
（或以前年度損益調整—管理費用） 150
貸：遞延收益 150
事項2會計處理不正確。
理由：20×0年年末，工程是否提前完工尚不確定，那麼對於60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。
本年末完工程度= 350/（350＋150）×100%=70%
所以當期確認收入= 450×70%=315（萬元）
當期確認成本費用= 350萬元
此時多確認了收入，調減收入的金額= 357-315=42（萬元）
調整分錄如下：
借：主營業務收入
（或以前年度損益調整—主營業務收入） 42
貸：工程施工—合同毛利 42
500-450=50（萬元），預計收入小於預計總成本，應該確認資產減值損失，確認存貨跌價準備，分錄為：
借：資產減值損失
（或以前年度損益調整—資產減值損失） 15 [50×（1-70%）]
貸：存貨跌價準備 15
“工程施工”科目餘額 315萬元（350-35）與“工程結算”科目餘額280萬元的差額 35萬元（315-280），扣除存貨跌價準備後的金額 20萬元（35-15），列入資產負債表存貨項目中。
事項3會計處理不正確。
理由：因為該售後回購的回購價是按當時的市場價格確定的，甲公司在銷售時點已轉移了鋼材所有權上的主要風險和報酬，符合收入確認的原則。
調整處理如下：
借：主營業務成本
（或以前年度損益調整—主營業務成本） 800
貸：發出商品 800
借：其他應付款 1 000
貸：主營業務收入
（或以前年度損益調整—主營業務收入） 1 000
事項4會計處理不正確。
理由：甲公司與戊公司共同控制經營，應按各自享有的份額確認收入。
調整分錄如下：
借：主營業務收入
（或以前年度損益調整—主營業務收入） 600
貸：主營業務成本
（或以前年度損益調整—主營業務成本） 600
事項5會計處理不正確。
理由：債務重組以償還本金為前提，此前不應當確認債務重組收益；支付逾期罰息構成甲公司20×0年底的現時義務。
調整分錄如下：
借：營業外收入
（或以前年度損益調整—營業外收入） 400
貸：長期借款（或應付利息） 400
借：營業外支出
（以前年度損益調整—營業外支出） 140
貸：預計負債（其他應付） 140
事項6會計處理不正確。
理由：屬於日後調整事項，需要調整20×0年的財務報表相關數位。
調整分錄如下：
借：預計負債 800
貸：營業外支出
（或以前年度損益調整—營業外支出） 300
其他應付款 500
借：利潤分配 50.3
貸：盈餘公積 50.3
或：
借：以前年度損益調整 503
貸：利潤分配—未分配利潤 452.7
盈餘公積 50.3
（2）
存貨調整金額= -42-15-800=-857（萬元）
營業收入調整金額= -42+1 000-600=358（萬元）
營業成本調整金額= 800-600=200（萬元）
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