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| 2013/3/31稅代-上課講義練習題解答ch6-7/ch10 |
CHAP10其他稅種納稅申報及納稅審核【上課時間102.3.24】
----P363-----
2008CTA-某房地產開發公司專門從事普通住宅商品房開發。2007年3月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。
解析:各方案該公司應納土地增值稅（1）
（1）銷售收入＝91000×2000÷10000＝18200（萬元）
（2）計算扣除項目：
①取得土地使用權所支付的金額：2000萬元
②房地產開發成本：8800萬元
③房地產開發費用＝（2000＋8800）×10%＝1080（萬元）
④稅金：
營業稅＝18200×5%＝910（萬元）
城建稅及教育費附加＝910×（7%＋3%）＝91（萬元）
印花稅＝18200×0.05%＝9.1（萬元）
土地增值稅中可以扣除的稅金＝910＋91＝1001（萬元）
⑤加計扣除＝（2000＋8800）×20%＝2160（萬元）
（1）銷售收入＝91000×2000÷10000＝18200（萬元）
（2）計算扣除項目：
扣除項目金額合計＝2000＋8800＋1080＋1001＋2160＝15041（萬元）
（3）增值額＝18200－15041＝3159（萬元）
（4）增值率＝3159÷15041＝21%＜50%
（5）適用稅率30%
（6）土地增值稅稅額＝3159×30%＝947.7（萬元）
各方案該公司應納土地增值稅（2）
（1）銷售收入＝91000×1978÷10000＝17999.8（萬元）
（2）計算扣除項目：
①取得土地使用權所支付的金額：2000萬元
②房地產開發成本：8800萬元
③房地產開發費用＝（2000＋8800）×10%＝1080（萬元）
④與轉讓房地產有關的稅金：
營業稅＝17999.8×5%＝899.99（萬元）
城建稅及教育費附加＝899.99×（7%＋3%）＝90（萬元）
印花稅＝17999.8×0.05%＝9（萬元）
土地增值稅中可以扣除的稅金＝899.99＋90＝989.99（萬元）
⑤加計扣除＝（2000＋8800）×20%＝2160（萬元）
（1）銷售收入＝91000×1978÷10000＝17999.8（萬元）
（2）計算扣除項目：
扣除項目金額合計
＝2000＋8800＋1080＋989.99＋2160＝15029.99（萬元）
（3）增值額＝17999.8－15029.99＝2969.81（萬元）
（4）增值率＝2969.81÷15029.99＝19.76%
建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，
第二種方案不繳納土地增值稅。
2.比較分析對房地產公司更為有利的方案，並計算兩個方案實現的所得稅前利潤差額
（1）方案一所得稅前利潤
18200－（2000＋8800＋1000＋1001＋9.1＋947.7）＝4442.2（萬元）
（2）方案二所得稅前利潤
17999.8－（2000＋8800＋1000＋989.99＋9）＝5200.81（萬元）
結論：方案二雖然降低售價，但不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，對房地產公司更為有利的是方案二。
（3）兩種方案在所得稅前利潤差額
＝5200.81－4442.2＝758.61（萬元）
----P367-----
2012CTA-2010年10月，A公司(房地產開發企業)轉讓開發的辦公樓項目，共取得收入30000萬元。
1.
(1)不正確，土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中扣除。可扣除開發成本為5000(7000-2000)萬元。
(2)不正確，利息支出能夠提供金融機構証明，同時按照房地產開發項目計息分攤，但罰息不得扣除，其他可扣除房地產開發費用應為：(5000+5000)×5%=500(萬元)
(3)正確。
(4)不正確，加計扣除應為(5000+5000)×20%＝2000(萬元)
2.(1)扣除項目金額
＝(5000+5000)+(2000-100)+500+30000×5%×(1+7%+3%)+2000
＝10000+1900+500+1650+2000＝16050(萬元)
(2)增值額＝30000－16050＝13950(萬元)
(3)增值額占扣除項目的比率＝86.92%
(4)應納土地增值稅＝13950×40%-16050×5%＝5580-802.5＝4777.5(萬元)
----P369-----
2007CTA-甲企業屬於糧食購銷企業，由於城鎮規劃，拆遷原倉庫後，有近兩畝的空地，辦理有關手續後…
解析:除繳納企業所得稅外，甲企業還需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、契稅及土地增值稅、印花稅。
（1）甲企業和建築企業通過土地使用權和房屋所有權的相互交換，甲企業發生轉讓土地使用權的行為，應按營業稅“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”納稅
（2）甲企業將分得的房屋銷售，發生銷售不動產的行為，應對銷售收入按“銷售不動產”繳納營業稅
（3）甲企業應按繳納的營業稅為依據繳納城建稅和教育費附加
（4）甲企業取得房屋的所有權，應按取得房屋價值繳納契稅
（5）甲企業將分得的房產轉讓，按規定繳納土地增值稅
（6）甲企業在銷售房屋過程中簽訂的銷售合同，按產權轉移書據繳納印花稅。
----P377-----
2012CTA-請分別說明該企業簽訂的上述合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據和適用稅目。
1.會計師事務所簽訂年報審計合同，不繳納印花稅。
2.專利技術合同繳納印花稅，計稅依據是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計稅金額，暫按5元貼花，結算時再按實際金額計稅，補貼印花；適用“產權轉移書據”稅目。
3.委託定制產品合同繳納印花稅，計稅依據為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。
4.供電合同不繳納印花稅。
5.材料採購合同繳納印花稅，計稅依據為60萬元，因為合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。
6.流動資金周轉借款合同繳納印花稅，計稅依據為5000萬元，借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同規定最高限額，只其定的高額為計稅依據；適用“借款合同”稅目
7.土地使用權出讓合同繳納印花稅，計稅依據為500萬元；適用“產權轉移書據”稅目。
----P382-----
2009CTA-下列用地中，應繳納城鎮土地使用稅的有（ ）
答案:BE，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免徵，但用於經營的不免徵；中央直屬企業，沒有特殊說明的用地不屬於免徵範圍。
2011CTA-城鎮土地使用稅的納稅人以( A )的土地面積作為計稅依據
----P383-----
2011CTA-下列房產稅處理中，不符合房產稅政策規定的是( B )
甲擁有兩處房產，一處原值100萬元的房產自己居住，另一處原值60萬元的房產於2009年7月起出租給王某居住（之前由甲父母居住）..
答案:B，自用房產可享受免稅優惠，出租房產應按規定計繳房產稅，但可享受優惠稅率4%，本年應納房產稅＝2000×6月×4%＝480（元）
2010CTA-下列房屋附屬設備、配套設施或裝置於房屋的設備中，即使在會計核算中未計入房產價值，在計徵房產稅時也應計入房產原值的有( BCDE )
----P383-----
某納稅人本期以外購液體鹽20000噸（每噸已繳納資源稅2元）加工固體鹽12000噸對外銷售，已知固體鹽稅額為每噸5元…
答案:B，應納資源稅＝12000×5－20000×2＝20000（元）
某銅礦生產企業2010年3月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當地銅礦石資源稅每噸1.2元…
答案:BD
應納資源稅＝4000÷20折算成原礦%×1.2÷10000＝2.4（萬元）
應納增值稅＝4000×1500×17%÷10000＝102（萬元）
2009年開始，金屬礦與非金屬礦均恢復到17%的稅率
CHAP6企業涉稅會計核算【上課時間102.3.31】
----P131-----
1999CTA-林某為C公司經理，個人所得稅由公司代扣代繳，12月份稅款為260元，公司代扣稅款時應作如下會計處理（ D ）
2008CTA-下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（ B ）
----P137-----
Q企業本期發生進項稅額34000元，內銷和外銷產品共用原材料。…
（1）當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=200000×（17%-13%）=8000（元）
（2）應納稅額=13600-（34000-8000）=-12400（元）
（3）免、抵、退稅額=200000×13%=26000（元）
（4）應退稅額 =MIN(12400,26000)=12400（元）
（5）當期免抵稅額=26000-12400=13600（元）
借：其他應收款—應收出口退稅款（增值稅） 12400
應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 13600
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 26000
（ 貸：補貼收入或營業外收入，出口退稅的優惠政策並不是給予出口企業的優惠政策，是給予各流通環節的優惠政策）
----P140-----
2011CTA-某企業為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過銀行劃賬上繳2010年12月應納增值稅額12000元，則正確的會計處理為( D )
2011CTA-下列業務的會計核算中，需要通過“應交稅費－應交增值稅(進項稅額轉出)”科目核算的有( AD )
----P143-----
2003CTA-某商貿公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148000元，則正確的會計處理為（ ）
答案:D，企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅的正確的會計處理為：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
----P144-----
ABC企業2013年6月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2013年2月期末留抵稅額10萬元，7月末留抵稅額8萬元。6月和7月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理。
答案:
6月：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 100000
貸：應交稅費——未交增值稅 100000
7月：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 50000
貸：應交稅費——未交增值稅 50000
----P145-----
ABC企業轉讓一台使用過的機器設備，該設備2005年8月購入，原價80萬元，現以31.2萬元售出。如何進行涉稅賬務處理？
答案:
應納增值稅＝312000÷1.04×4%×50%＝6000（元）
① 取得轉讓收入時
借：銀行存款 312000
貸：固定資產清理 306000
應交稅費——未交增值稅 6000
②繳稅時
借：應交稅費——未交增值稅 6000
貸：銀行存款 6000
----P147-----
2003CTA- 第8筆業務：5月21日，經主管國稅局檢查，發現上月購進的甲材料用於單位基建工程….
答案:
借：在建工程 1700
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 1700
借：原材料 850
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 850
借：應交稅費——增值稅檢查調整 2550
貸：應交稅費——未交增值稅 2550
借：應交稅費——未交增值稅 2550
貸：銀行存款 2550
----P153-----
江蘇省（營業稅改增值稅試點地區）ABC運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年3月份承接聯運業務，收取含增值稅運費10萬元，支付給山東省甲聯運公司聯運運費7.5萬元，在支付運費時，正確的賬務處理為（ ）
答案:D，主營業務成本＝75000÷（1＋11%）＝67567.57（元）
----P154-----
2007單.企業在經營活動中發生的下列稅費，應在”營業稅金及附加”科目中核算的是( C )
----P155-----
2011CTA-某工業企業為增值稅一般納稅人，2010年10月發生如下經濟業務：
1.會計處理正確。當月購進原材料當月入庫，會計分錄正確。
2.被政府收回土地使用權取得財政補償，不征營業稅。
3.餐飲服務收入應納營業稅＝50000×5%＝2500(元)
借：營業稅金及附加 2500
貸：應交稅費——應交營業稅 2500
借：應交稅費——應交營業稅 2500
貸：銀行存款 2500
----P160-----
1單.下列涉稅會計分錄，使用不正確的是( B )
2多.以下有關增值稅檢查檢查專門帳戶表述正確的有（ACD）
----P161-----
2011CTA-某企業位於某市市區，為增值稅一般納稅人，2010年稅務機關對其上一年度納稅情況檢查中發現如下問題：
1.企業多提折舊應在企業所得稅匯算清繳時調增
借：累計折舊 100000
貸：以前年度損益調整 100000
借：以前年度損益調整 25000＝100000×25%
貸：應交稅費－應交所得稅 25000
或
借：累計折舊100000
貸：以前年度損益調整 75000
應交稅費－應交所得稅 25000
2.企業用於非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，進而影響城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。會計分錄應調整
(1)借：在建工程 34000
貸：應交稅費－增值稅檢查調整 34000
(2)借：以前年度損益調整 3400
貸：應交稅費－應交城市維護建設稅 2380
－教育費附加 1020
(3)借：應交稅費－應交企業所得稅 850（3400×25%）
貸：以前年度損益調整 850
3.企業對外捐贈產品，應視同銷售，計算銷項稅額，進而影響城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅；自產貨物直接對外捐贈，一方面應視同銷售確認應稅收入計算繳納企業所得稅，另一方面直接捐贈不屬於公益性捐贈，不能在企業所得稅前扣除(帳外調整費用140400元，影響應交企業所得稅35100元)。
錯誤分錄:
借：營業外支出 120000
貸：庫存商品 120000
正確分錄:
借：營業外支出 140400
主營業務成本 85000
主營業務稅金及附加 2040
貸：主營業務收入 120000
應交稅費－增值稅檢查調整 20400=120000*17%
－應交城市維護建設稅 1428=20400*7%
－教育費附加 612 =20400*3%
庫存商品 85000
應調賬如下：
(1)借：以前年度損益調整 20400
貸：應交稅費－增值稅檢查調整 20400=120000 × 17%
(2)借：庫存商品 35000=120000-85000
貸：以前年度損益調整 35000
(3)借：以前年度損益調整 2040
貸：應交稅費－應交城市維護建設稅 1428
－應交教育費附加 612
(4)借：以前年度損益調整 3140=(20400-35000+2040) ×25%
貸：應交稅費－應交企業所得稅 3140
----P170-----
2012CTA-甲企業（系增值稅一般納稅人）某月“庫存商品”帳戶的貸方發生額大於當期結轉的主營業務成本，則甲企業有可能發生了（ ）
答案:BCE，商業折扣行為、將自產貨物用於抵償債務，都是正常結轉成本，將“庫存商品”的金額結轉到“主營業務成本”中；自產貨物因管理不善被盜的行為，“庫存商品”的金額要結轉到“待處理財產損溢”中
----P184-----
企業在資產負債表日，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產小於“遞延所得稅資產”科目餘額的差額，會計處理正確的是（ A ）
----P186-----
2007CTA-註冊稅務師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時，發現下列情況應作為納稅義務發生確認應稅銷售實現的有（ABE）
A.發出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時
B.發出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款
C.發出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，於貨物發出後滿150天時
D.商品尚未發出，在預收30%的貨款時
E.發出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，於貨物發出後滿180天時
1.委託代銷商品-納稅義務發生時間
收到代銷單位轉來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發出代銷商品滿180天當天——三者中較早一方
2.銷售代銷商品-視同銷售(收手續費/買斷)
----P189-----
2009CTA-W公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其餘商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現時結轉成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：
1.會計分錄
業務①屬於銷售折讓，銷售方憑購買方主管國稅局開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅專用發票，並用紅字沖減應收賬款、銷售收入及銷項稅即可。
借：應收賬款 234,000
貸：主營業務收入 200,000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34,000
業務②原則上，預收款應該在發出商品時確定收入，並開具增值稅專用發票，本題中提前全額開具了增值稅專用發票，故不管財務上如何核算，在稅務上，均要全額計算銷項稅。
預收款項時：
借：銀行存款 500,000
貸：預收賬款 500,000
開具發票：
借：預收賬款 170,000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170,000 →按發票全額銷項稅。
業務③屬於正常的普通銷售業務，依法確定收入、銷項稅，結轉成本即可。
借：應收賬款 3,510,000
貸：主營業務收入 3,000,000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510,000
收款時：
借：銀行存款 3,510,000
貸：應收賬款 3,510,000
結轉成本時：
借：主營業務成本 2,250,000
貸：庫存商品 2,250,000
業務④銷售給消費者個人屬於價稅合計，故先價稅分離，確定不含增值稅的銷售收入，然後以不含稅的收入計算銷項稅。
發貨收款：
借：銀行存款 585,000
貸：主營業務收入 500,000 （585,000÷（1+17%））
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85,000 （500,000*17%）
結轉成本：
借：主營業務成本 350,000
貸：庫存商品 350,000
業務⑤從09年1月1日起，購買的生產經營用機器設備等固定資產，取得增值稅專用發票，其進項稅允許抵扣，相應的運費也可以按規定抵扣（注意計稅基數是運費和建設基金，不含搬運、裝卸費用和其他的雜費）。
借：固定資產 556,500 （500,000+50,000×（1-7%）+10,000）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）88,500 （85,000+50,000*7%）
貸：銀行存款 645,000
業務⑥的考點與第五點相似，注意運費的計算抵扣基數問題即可。
借：庫存商品 2,113,000 （2,000,000+100,000×（1-7%）+20,000）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）347,000 （340,000+100,000*7%）
貸：銀行存款 120,000（運輸費用）
應付賬款 2,340,000（貨款）
業務⑦購進免稅農產品，允許按收購憑證上注明的價款，按13%計算抵扣進項稅；然後轉入職工福利消費時，做進項稅轉出；對外捐贈時，依法確定銷項稅。
借：庫存商品 174,000 （200,000*（1-13%））
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26,000 （200,000*13%）
貸：銀行存款（應付賬款） 200,000
用於職工福利和對外贈送：
借：應付職工薪酬 100,000 （174000÷2+13000）
貸：庫存商品 87,000(174,000/2 )
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）13,000 （26000/2）
借：營業外支出 99,441 （174000/2+12,441）
貸：庫存商品 87,000(174,000/2 )
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）12,441 （174000/2×（1+10%）×13%）
2.本期應納增值稅的計算
銷項稅額＝-34,000（業務1）+170,000（業務2）+510,000（業務3）+85,000（業務4）+12,441（業務7）＝743，441（元）
進項稅＝88,500（業務5）+347,000（業務6）+26,000（業務7）-13,000（業務7）＝448,500（元）
應納增值稅＝743,441（計算出的銷項稅）－448,500（計算出的進項稅）-300,000（題幹8的期初留抵稅額）＝-5059（元）
最後的計算結果是負數，表示本期不需要繳納增值稅，期末留抵稅額5059元可以抵扣下期的銷項稅。
----P196-----
2007CTA-某銀行系營業稅納稅人，主要經營金融業務，2006年8月註冊稅務師受託對該企業2006年1－7月營業稅納稅情況進行審核。發現問題如下：
（1）該銀行補繳應納營業稅=2000000×5％+400000×5％=120000（元）
（2）分析說明及當期調賬：
①企業部分貸款業務逾期未過半年，應按會計制度及稅法規定計提應收未收利息，計徵營業稅。調賬分錄：
借：應收利息 2000000
貸：利息收入 2000000
②企業貼現業務屬於其他金融業務，應依法計徵營業稅，企業將應稅收入掛往來帳戶，少計營業稅。調賬分錄：
借：其他應付款 400000
貸：其他營業收入 400000
③企業補繳應納營業稅120000元，計提分錄為：
借：營業稅金及附加 120000
貸：應交稅費－－應交營業稅 120000
CHAP7 代理納稅審查方法【上課時間102.3.31】
----P201-----
2002CTA-根據賬簿之間、生產環節等之間的必然聯繫，提供測算以證實帳面資料是否正確的審查方法屬於（ C ）
----P205-----
審核甲企業下列資料，扼要指出存在影響納稅的問題
（1） 2月5日外購材料取得的貨運定額發票不能計算進項稅額，影響增值稅。
（2）購進的固定資產負擔的運費不得抵扣進項稅額。甲企業抵扣進項稅額7000元是錯誤的。
應當轉出的進項稅額：
借：固定資產7000
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）7000
由於固定資產入賬價值少7000元，使得2008年底少提折舊金額=7000÷5÷12×2=233.33（元）
注意：當月增加的固定資產的，當月不提折舊，從下一個月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下一個月起停提折舊。
生產成本負擔金額=233.33×30%=70（元）
產成品負擔金額=233.33×30%=70（元）
銷售成本負擔金額=233.33×40%=93.33（元）
借：生產成本70
庫存商品70
本年利潤或以前年度損益調整93.33
貸：累計折舊233.33
----P207-----
2006年CTA-A物資公司2005年8月發出農機一批，為買方代墊運費20000元，記賬憑證後附的原始憑證為運輸企業開具給A物資供銷公司運費發票及A物資公司開具給購買方的收據各一份。企業賬務處理分別為….
答案：
1.A物資公司代墊的運費，由於發票名稱開具的是A物資公司，屬於是物資公司的費用，根據稅法規定銷售免稅貨物的進項稅額不得抵扣，且零售農機免徵增值稅，所以，A物資公司支付的運費不得抵扣進項稅額，應做進項稅額轉出1400元，並納稅調減1400元。
2.會計科目名稱不正確，代墊運費時，借:其他應收款；收回時，貸:其他應收款
----P208-----
2000CTA-某工業企業被主管稅務機關審查，將轉讓無形資產收入少繳的營業稅50000元….
答案
借：營業稅金及附加 55000
貸：應交稅費——應交營業稅 50000
應交稅費——應交城市維護建設稅 3500
應交稅費——教育費附加 1500
借：應交稅費——應交營業稅 50O00
應交稅費——應交城市維護建設稅 3500
應交稅費——教育費附加 1500
營業外支出——稅收滯納金 1000
貸：銀行存款 56000
----P209-----
稅務稽查人員在對Q企業2008年8月份經營情況進行稅務稽查時，發現88號憑證：
答案：根據稅法規定，採取折扣方式銷售貨物的，如果將折扣額開具在同一張發票上的，可以按減除折扣額後的金額繳納增值稅；但將折扣額另開發票的，無論會計上如何核算，一律不得減除折扣額，而應按全額徵收增值稅。
賬務調整如下：
借：應收賬款 1700
貸：應交稅費—增值稅檢查調整1700
----P215-----
ABC稅務師事務所於2009年5月受託對甲企業的賬目進行審查，發現2008年12月，企業將銷售原材料的一筆收入11700元（增值稅率17%）做如下的會計處理：
賬務調整如下：
借：在產品 11700*20%=2340
庫存商品 11700*30%=3510
以前年度損益調整 （其他業務成本） 11700*50%=5850
貸：以前年度損益調整 （其他業務收入） 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
----P216-----
(2005/2009年)註冊稅務師受託對某企業進行納稅審核，發現該企業某月份將福利部門領用的原材料20000元….
答案：B
領用原材料時的分錄錯誤為（原材料帳戶沒錯）：
借：生產成本
貸：原材料
生產成本的借方發生錯誤，此錯誤影響產成品、在產品庫存和當期銷售成本，分攤率＝20000/（80000＋120000＋200000）＝5%。
題目給出分母的四項資料，不一定全部用到，應根據錯漏金額所在的環節不同而確定用幾項
----P217-----
2006CTA-某工業企業生產的是單一的機械產品，各期生產銷售均衡，各期原材料…註冊稅務師按照“比例分攤法”計算調整額。在調賬處理時計入貸方調整的科目有（ BCE ）
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