| yuanfumc |
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| 2013CPA-稅法-上課講義練習題解答ch10--8/17 |
----P90----
2010CTA-2009年某居民企業收入總額為3000萬元(其中不徵稅收入400萬元，符合條件的技術轉讓收入900萬元)，各項成本、費用和稅金等扣除金額合計1800萬元(其中含技術轉讓准予扣除的金額200萬元)。2009年該企業應繳納企業所得稅( B )萬元
答案:((3000-400-900)-(1800-200)+((900-200)-500) ÷2) ×25％=50
2012CPA-某企業該企業是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置500萬元的汙水處理設備投入使用…
答案:可以抵減的應納所得稅額=500×10%=50(萬元)
可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)
應調減應納稅所得額17萬元
----P107----
(100+50+30)*25%=45
A國限額:45*(50÷(100+50+30))=12.5＞10
B國限額:45*(30÷(100+50+30))=7.5＜9
應納所得稅=45-10-7.5=27.5
----P108----
（1）甲企業當年度境內外淨所得為160萬元，但依據境外虧損不得在境內或他國盈利中抵減的規定，其發生在B國分支機搆的當年度虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補，未能彌補的非實際虧損額240萬元，不得從當年度企業其他盈利中彌補
境內應納稅所得額=300萬元
A國應納稅所得額=100萬元
B國應納稅所得額=-300+60=-240萬元
甲企業當年度應納稅所得總額=400萬元。
（2）甲企業當年度境外B國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許甲企業以其來自B國以後年度的所得無限期結轉彌補。
----P120----
關於跨地區經營匯總納稅企業所得稅的說法正確的有( ABE )
分析：選項C的正確說法是在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅；選項D應為三級及以下分支機搆不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計人二級分支機搆，二級分支機搆要就地預繳。
2010CTA-關於新增企業的所得稅徵管範圍的說法，正確的是( B )
----P125----
2009/2011CPA-某小型零售企業2008年度自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經營虧損8萬元…
應納所得稅＝258÷ (1-9%)×9％×25％＝6.38（萬元）
2010CPA-下列納稅人中，稅務機關有權核定其應納稅額的有（ACD ）
----P140----
房地產開發企業在中國境內2009年取得境內銷售商品房收入3200萬元…稅（ A ）萬元
應納企業所得稅=3200×15%×25%=120（萬元）
----P144----
2010-下列關於轉讓定價和轉讓定價稅制的表述中，不正確的有（ ACD ）
2010cta-9.甲企業銷售一批貨物給乙企業，該銷售行為取得利潤20萬元乙企業
將該批貨物銷售給丙企業，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查後認定甲企
業和乙企業之間存在關聯交易，將200萬元的利潤按照6：4的比例在甲和乙之
間分配。該調整方法是( A )
2009CPA-某小汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數…
【答案】
第1行：營業收入=68000+28×5=68140
第2行：營業成本=45800+20×5=45900
第3行：營業稅金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%
=9266.24（萬元）
第8行：營業利潤=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（萬元）
第11行：利潤總額=6153.76+320-1050=5423.76（萬元）
第12行：納稅調增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1（萬元）
第13行：業務招待費發生額的60%=280×60%=168（萬元）＜68140×5‰
納稅調增金額=280-168=112（萬元）
第14行：公益性捐贈限額=5423.76×12%=650.85（萬元）
納稅調增金額=800-650.85=149.15（萬元）
第15行：福利費開支限額=3000×14%=420（萬元）
納稅調整金額=480-420=60（萬元）
第16行：工會經費開支限額=3000×2%=60（萬元）
納稅調整金額=90-60=30（萬元）
第17行：折舊限額=（200+34）÷10÷12×5=9.75（萬元）
折舊的納稅調整金額=11.7-9.75=1.95（萬元）
第18行：納稅調整減少額=60+550=610（萬元）
第19行：加計扣除=120×50%=60（萬元）
第20行：免稅收入=550（萬元）
第21行：應納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86（萬元）
第23行：應納所得稅額=5166.86×25%=1291.72（萬元）
第24行：抵免所得稅額=（200+34）×10%=23.40（萬元）
第25行：實際應納稅額=1291.72-23.40=1268.32（萬元）
2011CPA-3.某保險公司總機構設在我國某大城市，除在該在大城市設立具有獨立經營職能的投資分支機搆….
【答案】
（1）2011年第一季度應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加=36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）。
（2）公司2011年第一季度共計應預繳的企業所得稅：（36000-26020-1980）×25%=2000（萬元）。
（3）跨地區經營匯總納稅企業，企業所得稅實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅徵收管理辦法，企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額，總機構、分支機搆所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機搆應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。總機構、分支機搆應按規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅，是指在年度終了後，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機搆當年已就地分期預繳的企業所得稅款後，多退少補稅款。
總機構和分支機搆應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機搆間分攤預繳，50%由總機構預繳。總機構就地預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預[2012]40號檔規定進行分配。
（4）總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機搆的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機搆應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：
某分支機搆分攤比例＝0.35×（該分支機搆營業收入/各分支機搆營業收入之和）＋0.35×（該分支機搆工資總額/各分支機搆工資總額之和）＋0.30×（該分支機搆資產總額/各分支機搆資產總額之和）。
（5）投資分支機搆2011年第一季度的分攤比例=0.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%
（6）投資分支機搆2011年第一季度預繳的企業所得稅2000×17.60%×50%=176（萬元）
（7）A省分支機搆2011年第一季度的分攤比例
=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%
（8）A省分支機搆2011年第一季度預繳的企業所得稅=2000×33.78%×50%=337.8（萬元）
（9）B省分支機搆2011年第一季度的分攤比例
=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%
（10）B省分支機搆2011年第一季度預繳的企業所得稅=2000×48.61%×50%=486.1（萬元）
（11）總機構2011年第一季度就地預繳的企業所得稅=2000×50%=1000（萬元）
（12）總機構2011年第一季度預繳中央國庫的企業所得稅=1000×50%=500（萬元）
2010CPA-某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值18000萬元（其中生產經營使用的房產值為12000萬元），生產經營占地面積80000平方米。2009年發生以下業務…
【答案】
（1）企業的錯誤之處在於：
①銷售貨物收取的運費是價外費用，應併入銷售額計算銷項稅和消費稅，
②贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。
③管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。
④沒有計算印花稅和房產稅。
⑤增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加資料也是有誤的。
補交增值稅＝468/（1+17%）×17%-5.1+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝166.30（萬元）
補交消費稅＝468/（1+17%）×10%＝40（萬元）
補納城建稅和教育費附加合計＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬元）
補納房產稅＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬元）
補納印花稅＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰＝42.31（萬元）
（2）計算會計利潤總額。
銷售收入＝（87400+468/1.17+10080）＝97880（萬元）
銷售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（萬元）
期間費用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（萬元）
營業稅金及附加＝9748+2029.26+40+20.63=11837.89（萬元）
營業外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（萬元）
營業外收入＝35.1（萬元）
投資收益＝130+90+170＝390萬元
會計利潤＝97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390＝2546.30（萬元）。
（3）分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，並計算應補（退）的企業所得稅。
價外收入沒有還原，所以，價外部分確認收入有誤，導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產稅和印花稅導致管理費用計算錯誤；
招待費超標扣除；新技術研發費用沒有進行加計扣除；管理不善損失材料進項稅未進行轉出，導致營業外支出有誤；公益捐贈超限額未進行稅前調整；分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應該計入應稅所得；受贈的原材料沒有計入應稅收入，企業處理有誤；支付其他企業的管理費不得扣除；合併業務，應該按規定計算合併企業彌補被合併企業虧損扣除限額，企業全部扣除被合併企業虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅。
業務招待費限額：900*60%＝540大於97880*0.5%＝489.4，稅前扣除489.4，調增900-489.4＝410.60萬元
捐贈限額＝2546.30×12%＝305.56萬元，實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調增194.44萬元。
加計扣除研發費用800×50%＝400萬元，調減所得400萬元。
調整增加支付的管理費用300萬元
分回股息和國債利息合計應稅所得調減130+90＝220（萬元）
合併企業扣除被合併企業虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）
境外分回股息應補稅＝170/（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬元）
境內應稅所得＝（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）＝2511.34（萬元）
當年應納企業所得稅＝2511.34×25%+20＝647.84（萬元）
應補企業所得稅＝647.84-570.19＝77.65（萬元）
2012CPA-某生產化工產品的公司，2011年全年主營業務收入2500萬元，其他業務收入1300萬元，營業外收入240萬元，主營業務成本600萬元，其他業務成本460萬元，營業外支出210萬元，營業稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內非上市居民企業分得的股息收入100萬元。
當年發生的部分業務如下：
(1)簽訂一份委託貸款合同，合同約定兩年後合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業務收入。
年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業務收入。
(2)將自發行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。
(3)將100%持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價238.5萬元，取得現金對價26.5萬元。該筆股權的歷史成本為180萬元，轉讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業務已辦理了特殊重組備案手續。
(4)撤回對某公司的股權投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當於被投資公司累計未分配利潤和累計盈餘公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。
(5)當年發生廣告支出480萬元，以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元。當年發生業務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據。當年實際發放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經費5萬元，職工教育經費支出9萬元。
(6)當年自境內關聯企業借款1500萬元，年利率7%(金融企業同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關聯企業在該公司的權益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高於關聯企業。
(7)當年轉讓一項帳面價值為300萬元的專利技術，轉讓收入為1200萬元，該項轉讓已經省科技部門認定登記。
(8)該企業是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置500萬元的汙水處理設備投入使用，同時為其他排汙企業處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬於《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備，為其他企業處理污水屬於公共汙水處理。
(其他相關資料：該公司註冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除專案均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。)
要求：
(1)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(1)應調整的應納稅所得額並簡要說明理由。
(2)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(2)應調整的應納稅所得額。
(3)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(3)應調整的應納稅所得額。
(4)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(4)應調整的應納稅所得額。
(5)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(5)應調整的應納稅所得額。
(6)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(6)應調整的應納稅所得額。
(7)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(7)應調整的應納稅所得額。
(8)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(8)應調整的應納稅所得額和應納稅額。
(9)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司2011年應納企業所得稅額。
【答案及解析】
(1)利息收入應調減應納稅所得額40萬元。
對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元。
對特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
(2)國債利息收入免稅，應予調減。
調減的應納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)
(3)非股權支付對應的資產轉讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)
應調減應納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)
(4)應調減應納稅所得額=15(萬元)
(5)計算廣告費和業務宣傳費扣除的基數=2500+1300=3800(萬元)
可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570(萬元)
當年發生的480萬廣告費可全額扣除，並可扣除上年結轉的廣告費65萬，應調減應納稅所得額65萬元
可以扣除的招待費限額=3800×5‰=19(萬元)
實際可以扣除的招待費=(30-20)×60%=6(萬元)
應調增應納稅所得額=30-6=24(萬元)
可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)
應調增應納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)
可以扣除的工會經費限額=280×2%=5.6(萬元)
工會經費可全額扣除
可以扣除的教育經費限額=280×2.5%=7(萬元)
應調增應納稅所得額=9-7=2(萬元)
(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)
應調增應納稅所得額=105-50=55(萬元)
(7)技術轉讓所得=1200-300=900(萬元)
應調減應納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)
(8)可以抵減的應納所得稅額=500×10%=50(萬元)
可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)
應調減應納稅所得額17萬元
(9)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)
應納稅所得額
=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(萬元)
應納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬元)
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