| yuanfumc |
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| 2013CPA-稅法-上課講義練習題解答ch11-0831 |
第十一章 個人所得稅
----P8----
境內某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2012年10月支付給陳某的不含稅工資為10000元人民幣。計算該公司為陳某代扣代繳的個人所得稅
應納稅所得額=（10000-3500-555）÷（1-20%）=7431.25（元）
應代扣代繳的個人所得稅=(7431.25-3500)×10%-105=288.125（元）
----P9----
ABC企業一中方員工張五因企業減員增效，於2012.10.1辦理內部退養手續，企業一次性支付其退養費共計150,000元，張五距離其退休尚有5年時間，取得退養費當月其工資收入為5,000元，請代為計算張五當月應繳納個人所得稅。
具體計算方法如下：
1.確定『適用稅率』 :5000＋150000÷(12月×5年)-3500=4000元→10%，105
2.計算應納稅額：［(5000＋150000)－3500］×10%－105=15045元
張五當月應繳納個人所得稅15045元。
----P28----
1.2013年蔡南歌手與Q酒吧簽訂演出協定，每週末進行演出，每次演出出場費1000 元，按月發放演出酬勞。第一月演出4 次，第二月演出5 次，該歌手兩個月共繳納個人所得稅為（ C ）元
A.800 B.1152 C.1440 D.1280
屬於同一事項連續取得收入，以一個月內取得的收入為一次。
應納稅額=（1000×4－800）×20%＋1000×5×（1－20%）×20%
=640＋800＝1440（元）
2010CTA- 根據個人所得稅相關規定，下列收入中，按‘勞務報酬所得”納稅的是( A )
A來源於非任職公司的董事費收入
B退休人員再任職取得的收入
C擔任任職公司的關聯企業的監事取得的監事費收入
D在任職公司擔任監事的監事費收入
----P30----
2011CPA-作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）…
答案：B，同一作品先在報刊上連載，然後再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得徵稅。即連載作為一次，出版作為另一次。
同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成後取得的所有收入合併為一次，計征個人所得稅。
連載個稅＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）
C，個稅＝300×30×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1008（元）
----P42----
2009CPA-.我國公民張先生為國內某企業高級技術人員….
答案：轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅=（230-100-13.8-3）×20%=22.64（元）
2011CPA-張某因工作調動於2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售…
答案：ABC，自2010年1月1日起，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核准，凡居住滿5年或5年以上的，免予徵收土地增值稅。個人轉讓自用達5年以上並且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個人所得稅。
----P44----
【答案】
（1）應代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）
（2）著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅
=50000×（1-20%）×20%=8000（元）
（3）書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅
=（350000-200000）×20%=30000（元）
（4）講課費收入應繳納的個人所得稅
=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）
（5）銷售股票淨盈利，上市股票轉讓所得不課稅
取得的股票紅利減半課稅，取得的股票紅利應繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200（元）
→ 2013年1月1日起，對個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得:持股超過1年的，稅負為5%；持股1個月至1年的，稅負為10%；持股1個月以內的，稅負為20%
（6）發票中獎收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200（元）
----P47----
1.歌星王可參加外地政府組織的商業演出活動，一次獲得表演收入50000元，通過中國境內的社會團體捐贈（公益性）14000元…
答案:A，王大同應納稅所得＝50000×（1－20％）＝40000元，
捐贈的扣除限額＝40000×30％＝12000元，實際捐贈14000大於12000元，因此只可扣12000，王可應納稅額＝（40000－12000）×30％－2000＝6400元
2.王大明2012年取得兩次所得，第一次取得特許權的經濟賠償收入20000 元，拿出6000 元用於資助高校研究開發…
答案：CDE，個人所得（不含偶然所得和其他所得）用於資助的，可以全額從下月下次或當年應納稅所得額中扣除；而不能從本月或本次應納稅所得額中扣除。
第一次收入應納的個人所得稅＝20000×（1－20%）×20%＝3200（元）
第二次所得應納的個人所得稅＝[15000×（1－20%）－6000]×20%＝1200（元）
----P49----
2009CPA-.中國公民錢某任職於甲公司，並在乙公司兼職，2008年12月錢某工資收入4000元、兼職收入3000元，另外從甲公司領取全年一次性獎金15000元…
答案:BDE
一次性獎金:15000÷12=1250→10%，25（2008年所得依當時稅率表）
15000×10%-25=1475
工資收入:(4000-2000) ×10%-25=175（2008年標準扣除費用為2000元）
兼職收入:(3000－800) ×20%=440
1475+175+440=2090
----P52----
中國公民甲先生2012 年由一中方企業派往國內一外商投資企業工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付給甲先生工資2800 元和3600 元。甲先生2012 年6 月應納個人所得稅稅額為( )元。
A.295 B.430 C.185 D.135
答案：C，個人分別取得派遣單位和雇傭單位的工資收入時，支付工資各方首先應代扣代繳個人所得稅；個人將兩處工資合併計算應納稅額與代扣代繳數額進行比較，多退少補。
甲先生每月應繳納個人所得稅稅額
= (2800+3600-3500) ×10%-105=185(元)
----P53(企業年金講義)----
企業繳費
3.企業為月工資收入低於費用扣除標準的職工繳存企業年金（加上這句，說明與第1點課稅方式不同），企業年金的企業繳費部分計入職工個人帳戶時
----P55----
公民甲某2012 年3 月份取得工資4000 元，按照公司年金繳納辦法，個人繳納工資的5%，單位繳納10%....
答案：D，在企業向保險公司繳付其他補充養老保險時併入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”課稅；月薪資4000超過3500扣除標準，企業年金的企業繳費記入個人帳戶的部分，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合併），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”專案計算當期應納個人所得稅款。
當月應納稅額=（4000+1000-3500）×3%+4000×10%×3%=57（元）
2012年1月份，稅務機關檢查發現李四所在企業2011年9月建立年金制度，企業為李四繳納年金均未扣繳…
答案:C步驟一:李四2011年月平均工資額=24000÷4=6000元，6000-3500=2500→稅率10%，速算扣除105元
步驟二:企業為李四繳納2011年度企業年金3120元，應補繳個人所得稅=3120×10%-105=207元
----P58----
MARK為外籍專家，2011年3月3日來華，在華工作期間，境內企業每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣10000元…
【解析】該外籍專家境內居住不滿90天，僅就其境內工作期間境內支付的部分納稅。對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。
外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免徵收個人所得稅，因此股息所得10000元免稅。該外籍專家5月份合計應納稅額＝[（20000＋10000－4800）×25%－1005]×20000÷30000×24.5÷31＝2789.84（元）
2010CPA-下列關於個人所得稅的表述中，正確的有（ ）
【解析】 ACD，連續或累計在中國境內居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內所得並由境內支付的部分納稅；居民納稅人是指中國境內有住所，或無住所而在境內居住滿一年的個人。所以在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內居住滿365天的個人，屬於居民納稅人。
----P59----
英國公民傑克于2012 年3 月∼12 份在華工作：
(1)境內工作期間，每月取得中國境內企業支付的工資2.4 萬元；12 月取得回國探親費2 萬元。
要求：按下列順序回答問題：
(1).傑克處置債權取得所得應納個人所得稅
(2).傑克設計規劃圖所得應納的個人所得稅
(3).傑克拍賣字畫所得應繳納個人所得稅
(4).傑克購進住房申報繳納的個人所得稅
(5).3月∼12 月份傑克按月取得工資薪金所得應繳納的個人所得稅
(6).傑克稿酬所得在我國應繳納的個人所得稅
(1)個人購買和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權帳面價值÷“打包”債權帳面價值=10×6÷20=3（萬元），應納稅額=（5－3－0.3）×20%=0.34（萬元）=3400（ 元）。
(2)勞務報酬規定凡屬於一次性收入的，以取得該收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬於同一專案連續性收入的，以一個月內取得的收入作為一次，據以確定應納稅所得額；設計業務取得3 次收入屬於傑克的“一次性收入”，不屬於“連續性收入”。因此，設計業務應納個人所得稅額=（10000+15000+3500）×（1-20%）×30%-2000=4840（元）
(3)拍賣字畫所得應繳納個人所得稅=（500000－100000－50000）×20%=70000（元）
(4)單位低價向職工售房，職工因此少支付的價款，按工資薪金專案，適用年終一次性獎金方法計稅。
應納個人所得稅的計算方法為：60000÷12=5000（元），適用稅率20%，速算扣除數是555 元，
應納個人所得稅=60000×20%-555=11445（元）
(5)傑克在境內居住時間為90 天以上1 年以內，應就境內支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優惠。
2012 年3 月∼12 月份傑克在中國應繳納個人所得稅
=[（24000－4800）×25%－1005]×10=37950 （元）
(6) 捐贈的扣除限額=40000×（1－20%）×30%=9600（元）
稿酬所得應繳納稅額=[40000×（1－20%）－9600]×20%×（1－30%）=3136（元）
----P62----
1.湯姆為在華工作的外籍人士，在中國境內無住所，其所在國與中國簽訂了稅收協定，湯姆已經在中國境內居住滿5 年，2012 年是在中國境內居住的第6 年且居住滿1 年，取得收入如下：
(1)應繳納個人所得稅=[(28000+15000-4800)X30%-2755]X12=104460 (元)
(2)境內工作期間取得的境外工資也是境內所得，應該依法納稅；向災區捐贈應該是按30% 限額計算扣除；從境內外商投資企業取得的紅利，免稅。
(3)向災區捐贈扣除限額=30000X(1-20%)X30%=7200(元)
應繳納個人所得稅=[30000X(1-20%)-10000－7200]×20%=1360(元)
(4)個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入減除其財產原值和合理費用後的餘額，按"財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。其財產原值確定方法為：能提供完整、準確的財產原值憑證的，以憑證上注明的價格為其財產原值；不能提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%徵收率計算繳納個人所得稅。稅款由拍變單位負責代扣代繳。
轉讓名人字畫應繳納的個人所得稅=80000X3%=2400(元)
(5)財產租賃所得，按月計算應納的個人所得稅，月租金是96000/12=8000(元) ，月租金收入應繳納的個人所得稅=(8000 一8000X4%)X(1-20%)X10%=614.4(元)，
全年應納的個人所得稅=614.4X12=7372.8(元)。
(6)應繳納個人所得稅=104460+7372.8+2400+1360=115592.8(元)
----P65----
JOHN為外籍高管，2011年5月1日來華某公司擔任高層管理人員，中方支付月薪8000元….
分析：該外籍高管為在華居住不超過90天的情況
應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額）
＝[（8000＋10000－4800）×25%－1055]×8000÷（8000＋10000）
＝1459.25（元）
----P68----
1.2010年，A企業雇員章某與用人單位解除勞動關係而取得退職費收入100000….
答案：
由於80000÷10000=8次﹥6次。應按照6次進行劃分。
應交納個人所得稅[（80000÷6-2000）×20%-375]×6=11,350（元）
2.A企業雇員章某2008年2月29日與企業解除勞動合同關係，章某在本企業工作年限9年，領取經濟補償金87500元，領取2月工資3500元…
答案：B
超過上年平均工資三倍以上的部分
＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入＝57500÷9＝6388.89（元）
解除勞動合同一次性經濟補償收入應繳納的個人所得稅
＝[（ 57500÷9 －1600）×15%－125]×9＝5340（元）
領取工資收入應繳個人所得稅＝（3500－1600）×10%－25＝165（元）
合計應納的個人所得稅＝5340＋165＝5505（元）
----P72----
A上市公司的員工，公司2008年實行雇員股票期權計畫。2008年8月18日，A公司授予員工王先生股票期權80000股，授予價3元/股；該期權無公開市場價格，並約定2009年4月18日起可以行權，行權前不得轉讓。2009年4月18日王先生以授予價購買股票80000股，當日該股票的公開市場價格8元/股。計算王先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅（ ）元
A.0 B.87850 C.93875 D.93000
答案：D
應繳納個人所得稅＝[80000×（8－3）÷8個月×30%－3375]×8個月＝93000
----P74----
2012CPA-某國有企業職工王某，在企業改制為股份制企業過程中以23000元的成本取得了價值30000元擁有所有權的量化股份….
【答案】ABC
【解析】選項AD:對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩徵收個人所得稅;選項B：對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利所得按“利息、股息、紅利”項目徵收個人所得稅;選項C：待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用後的餘額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅，所以個人轉讓股權時，應繳納個人所得稅的財產轉讓所得=40000-23000=17000(元)。
----P79----
李大同任職公司於2006年首次公開發行股票並上市，並分配給員工限售股，2009年李大同轉讓限售股收入40000元….
分析：B，納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉訃收入的15%核定限售股原值及合理稅費。應納所得稅=40000×(1-15%)×20%=6800(元)。
----P82(講義)、88(講義)----
記得:要同步標明已刪除！
個人取得單張有獎發票所得不超過800(含)暫免徵，超過全額徵收(偶然所得)
----P33(講義)、88(講義)----
記得:2013.1.1開始取得上市公司股利規定！
14.2013年1月1日起，對個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得:持股超過1年的，稅負為5%；持股1個月至1年的，稅負為10%；持股1個月以內的，稅負為20%
----P33(講義)、85(講義)----
記得:新增2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得的利息！
免稅:國債、國家發行的金融債券、2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得的利息
2012CPA-某外國籍公民甲先生在中國境內無住所，2006年7月受境外公司委派至境內乙公司任職，此後一直在中國境內居住。2011年取得的收入情況如下….
【答案及解析】
(1)甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但現金形式的伙食補貼應計入工資薪金總額計繳個人所得稅。
因為外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼可以免征個人所得稅。
(2)甲先生8月從境外取得的特許權使用費在國內不交個人所得稅。
因為甲在中國境內無住所，且居住未滿5年，其來源於中國境外的所得僅就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
(3)轉租住房應繳納的個人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)
(4)轉讓受贈房產的應納稅所得額=1600000-100000=1500000(元)
受贈人取得贈與人無償贈與的不動產後，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓過程中繳納的稅金及有關合理費用後的餘額為應納稅所得額。
(5)應繳納的個人所得稅=5000×20%=1000(元)
(6)捐贈允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
應繳納的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=1800(元)
----P94----
2010CPA-中國公民王某就職於國內A上市公司，2010年收入情況如下：
（1）1月1日起將其位於市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。
【答案及解析】
（1）應納個人所得稅=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）
（2）取得的獨立董事津貼應按勞務報酬納稅。35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
（3）個人從上市公司取得的股息、紅利按50%減半徵收個人所得稅。
18000×20%×50%=1800（元）
（4）全年一次性獎金應單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數為125，36000×15%-125=5275（元）
（5）在甲國演講收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：12000×（1-20%）×20%=1920（元），應補繳個人所得稅1920-1800=120（元）
在乙國取得專利轉讓收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由於在國外已經繳納12000元，不需要補繳個人所得稅。
（6）個人向玉樹地震災區捐贈和農村義務教育捐款，可以從應納稅所得額中全額扣除。
代扣代繳個人所得稅:（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）
（7）屬於同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。
應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
（8）轉讓境內上市公司的股票所得免個人所得稅，轉讓境外上市公司的股票所得按20%稅率繳納個人所得稅。轉讓境外的股票應繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000（元）
（9）雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅 =（18000-2000）×20%-375=2825（元）
（10）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。4500×15%-125=550（元）
（11）超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000（元），
40000÷8-2000=3000，適用15%的稅率，速算扣除數為125，
應納個人所得稅：（3000×15%-125）×8=2600（元）
----P103----
2008CPA-下列各項中，計算個人所得稅自行申報的年所得時允許扣除的項目有（ ）
答案：ABC，商場購物取得的中獎所得應當按偶然所得徵稅。
2011CPA-下列個人應按稅法規定的期限自行申報繳納個人所得稅的有（ ）
答案：ABCD
2010CPA-下列關於個人所得稅的表述中，正確的是（ ）
答案：C
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