| yuanfumc |
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| 2014CPA-稅法-上課講義練習題解答ch11-0810 |
2014.8.10 稅法CHAP11 個人所得稅
P42
1.歌星王可參加外地政府組織的商業演出活動，一次獲得表演收入50000元…
答案:A，王大同應納稅所得＝50000×（1－20％）＝40000元，
捐贈的扣除限額＝40000×30％＝12000元，實際捐贈14000大於12000元，因此只可扣12000，王可應納稅額＝（40000－12000）×30％－2000＝6400元
2.王大明2013年取得兩次所得，第一次取得特許權的經濟賠償收入20000 元…
答案：CDE，個人所得（不含偶然所得和其他所得）用於資助的，可以全額從下月下次或當年應納稅所得額中扣除；而不能從本月或本次應納稅所得額中扣除。
第一次收入應納的個人所得稅＝20000×（1－20%）×20%＝3200（元）
第二次所得應納的個人所得稅＝[15000×（1－20%）－6000]×20%＝1200（元）
P44
2009CPA修-中國公民錢某任職於甲公司，並在乙公司兼職，2013年12月錢某工資收入4000元…
答案:BDE
一次性獎金:15000÷12=1250→3%
15000×3%=450
工資收入:(4000-3500) ×3%=15
兼職收入:(3000－800) ×20%=440
450+15+440=905
P47
中國公民甲先生2012 年由一中方企業派往國內一外商投資企業工作…
答案：C，個人分別取得派遣單位和雇傭單位的工資收入時，支付工資各方首先應代扣代繳個人所得稅；個人將兩處工資合併計算應納稅額與代扣代繳數額進行比較，多退少補。
甲先生每月應繳納個人所得稅稅額
= (2800+3600-3500) ×10%-105=185(元)
P57
MARK為外籍專家，2013年3月3日來華，在華工作期間，境內企業每月支付工資20000元…
【解析】該外籍專家境內居住不滿90天，僅就其境內工作期間境內支付的部分納稅。對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免徵收個人所得稅，因此股息所得10000元免稅。該外籍專家5月份合計應納稅額
＝[（20000＋10000－4800）×25%－1005]×20000÷30000×24.5÷31＝2789.84（元）
2010CPA-下列關於個人所得稅的表述中，正確的有（ ）
【解析】 ACD，連續或累計在中國境內居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內所得並由境內支付的部分納稅；居民納稅人是指中國境內有住所，或無住所而在境內居住滿一年的個人。所以在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內居住滿365天的個人，屬於居民納稅人。
P58
英國公民傑克于2012 年3 月∼12月份在華工作：
(1)境內工作期間，每月取得中國境內企業支付的工資2.4 萬元；12 月取得回國探親費2 萬元。…
(1)個人購買和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權帳面價值÷“打包”債權帳面價值=10×6÷20=3（萬元）
應納稅額=（5－3－0.3）×20%=0.34（萬元）=3400（ 元）。
(2)勞務報酬規定凡屬於一次性收入的，以取得該收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬於同一專案連續性收入的，以一個月內取得的收入作為一次，據以確定應納稅所得額；設計業務取得3 次收入屬於傑克的“一次性收入”，不屬於“連續性收入”
設計業務應納個人所得稅額
=（10000+15000+3500）×（1-20%）×30%-2000=4840（元）
(3)拍賣字畫所得應繳納個人所得稅=（500000－100000－50000）×20%=70000（元）
(4)單位低價向職工售房，職工因此少支付的價款，按工資薪金專案，適用年終一次性獎金方法計稅。
應納個人所得稅的計算方法為：60000÷12=5000（元），適用稅率20%，速算扣除數是555 元，
應納個人所得稅=60000×20%-555=11445（元）
(5)傑克在境內居住時間為90 天以上1 年以內，應就境內支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優惠。
2012 年3 月∼12 月份傑克在中國應繳納個人所得稅
=[（24000－4800）×25%－1005]×10=37950 （元）
(6) 捐贈的扣除限額=40000×（1－20%）×30%=9600（元）
稿酬所得應繳納稅額=[40000×（1－20%）－9600]×20%×（1－30%）=3136（元）
P62
1.湯姆為在華工作的外籍人士，在中國境內無住所，其所在國與中國簽訂了稅收協定，湯姆已經在中國境內居住滿5 年，2012 年是在中國境內居住的第6 年且居住滿1 年，取得收入如下：
…
(1)應繳納個人所得稅=[(28000+15000-4800)X30%-2755]X12=104460 (元)
(2)境內工作期間取得的境外工資也是境內所得，應該依法納稅；向災區捐贈應該是按30% 限額計算扣除；從境內外商投資企業取得的紅利，免稅。
(3)向災區捐贈扣除限額=30000X(1-20%)X30%=7200(元)
應繳納個人所得稅=[30000X(1-20%)－7200]×20%=3360(元)
(4)個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入減除其財產原值和合理費用後的餘額，按"財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。其財產原值確定方法為：能提供完整、準確的財產原值憑證的，以憑證上注明的價格為其財產原值；不能提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%徵收率計算繳納個人所得稅。稅款由拍變單位負責代扣代繳。
轉讓名人字畫應繳納的個人所得稅=80000X3%=2400(元)
(5)財產租賃所得，按月計算應納的個人所得稅，月租金是96000/12=8000(元) ，月租金收入應繳納的個人所得稅
=(8000 一8000X4%)X(1-20%)X10%=614.4(元)，
全年應納的個人所得稅=614.4X12=7372.8(元)。
(6)應繳納個人所得稅=104460+7372.8+2400+3360=117592.8(元)
P64
JOHN為外籍高管，2012年5月1日來華某公司擔任高層管理人員，中方支付月薪8000元…
分析：該外籍高管為在華居住不超過90天的情況
應納稅額
＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額）
＝[（8000＋10000－4800）×25%－1005]×8000÷（8000＋10000）
＝1020（元）
P66
1.2013年，A企業雇員章某與用人單位解除勞動關係而取得退職費收入100000…
答案：
由於80000÷10000=8次﹥6次。應按照6次進行劃分。
應交納個人所得稅[（80000÷6-3500）×25%-1005]×6=8720（元）
2.A企業雇員章某2013年2月28日與企業解除勞動合同關係，章某在本企業工作年限9年…
答案：
超過上年平均工資三倍以上的部分
＝87500－10000×3＝57500（元）
解除勞動合同一次性經濟補償收入應繳納的個人所得稅
＝[（ 57500÷9 －3500）×10%－105]×9＝1655（元）
領取工資收入應繳個人所得稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）
合計應納的個人所得稅＝1655＋15＝1670（元）
P67
ABC企業一中方員工張五因企業減員增效，於2012.10.1辦理內部退養手續…
具體計算方法如下：
1.確定『適用稅率』 :5000＋150000÷(12月×5年)-3500=4000元→10%，105
2.計算應納稅額：［(5000＋150000)－3500］×10%－105=15045元
張五當月應繳納個人所得稅15045元。
P68
2012CPA-某國有企業職工張某，於2012年2月因健康原因辦理了提前退休手續(至法定退休年齡尚有18個月)，取得單位按照統一標準支付的一次性補貼72000元…
答案:C，張某取得的一次性補貼應納稅額={ [72000÷18-3500] ×3%×18= 270(元)
張某當月取得的工資應納稅額=(4500-3500)×3%=30(元)
張某2012年2月應繳納的個人所得稅合計=270+30=300(元)。
P71
2013CPA-中國公民張某自2008年起任國內某上市公司高級工程師，2012年取得的部分收入如下：
答案：
(1) 2012年2月張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅行權取得的所得額
＝4000×(9.6－6)＝14400(元)
應繳納的個人所得稅＝14400÷12×3％×12＝432(元)
(2)7月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅
2月第1次行權所得額＝4000×(9.6－6)＝14400元
7月第2次行權所得額＝6000×(10.8－6)＝28800(元)
7月實施股票期權行權應繳納的個人所得稅
＝[(14400＋28800)÷12×10％－105]×12－432＝2628(元)
P75
2011年6月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時支付了50000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元/股…
答案：A
應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）
=（4+7.5）÷2×10000-50000×（10000÷50000）=47500（元）
應納個稅=（47500÷12×10%-105）×12=3490（元）
P78
李大同任職公司於2009年首次公開發行股票並上市，並分配給員工限售股…
分析：B，納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉訃收入的15%核定限售股原值及合理稅費。應納所得稅=40000×(1-15%)×20%=6800(元)。
P88
2012CPA-某外國籍公民甲先生在中國境內無住所，2006年7月受境外公司委派至境內乙公司任職，此後一直在中國境內居住。2011年取得的收入情況如下：
【答案】
(1)甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但現金形式的伙食補貼應計入工資薪金總額計繳個人所得稅。
因為外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼可以免征個人所得稅。
(2)甲先生8月從境外取得的特許權使用費在國內不交個人所得稅。
因為甲在中國境內無住所，且居住未滿5年(2006年未居住滿1 年; 2011年至8月未居住滿1 年)，屬1~5年其來源於中國境外的所得僅就由中國境內公司、企業及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。
(3)轉租住房應繳納的個人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)
(4)轉讓受贈房產的應納稅所得額=1600000-100000=1500000(元)
受贈人取得贈與人無償贈與的不動產後，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除原捐贈人取得該房屋時的購置成本及受贈人支付的相關稅費 。
(5)應繳納的個人所得稅=5000×20%=1000(元)
(6)捐贈允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
應繳納的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=1800(元)
P89
2012CPA-某外國籍公民甲先生在中國境內無住所，2006年7月受境外公司委派至境內乙公司任職，此後一直在中國境內居住。2011年取得的收入情況如下：
【答案】
(1)甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但現金形式的伙食補貼應計入工資薪金總額計繳個人所得稅。
因為外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼可以免征個人所得稅。
(2)甲先生8月從境外取得的特許權使用費在國內不交個人所得稅。
因為甲在中國境內無住所，且居住未滿5年(2006年未居住滿1 年; 2011年至8月未居住滿1 年)，屬1~5年其來源於中國境外的所得僅就由中國境內公司、企業及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。
(3)轉租住房應繳納的個人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)
(4)轉讓受贈房產的應納稅所得額=1600000-100000=1500000(元)
受贈人取得贈與人無償贈與的不動產後，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除原捐贈人取得該房屋時的購置成本及受贈人支付的相關稅費 。
(5)應繳納的個人所得稅=5000×20%=1000(元)
(6)捐贈允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
應繳納的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=1800(元)
P92
2010CPA-中國公民王某就職於國內A上市公司，2010年收入情況如下：
【答案】
（1）應納個人所得稅
=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）
（2）取得的獨立董事津貼應按勞務報酬納稅。
35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
（3）個人從上市公司取得的股息、紅利按50%減半徵收個人所得稅。
18000×20%×50%=1800（元）
(2013.1.1起,按持有期間決定稅率)
（4）全年一次性獎金應單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數為125，36000×15%-125=5275（元）
若按目前稅率為=36000×10%-105=3495（元）
（5）在甲國演講收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：12000×（1-20%）×20%=1920（元），應補繳個人所得稅1920-1800=120（元）
在乙國取得專利轉讓收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由於在國外已經繳納12000元，不需要補繳個人所得稅。
（6）個人向玉樹地震災區捐贈和農村義務教育捐款，可以從應納稅所得額中全額扣除。(此政策已於2014教材取消)
代扣代繳個人所得稅:（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）
（7）屬於同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。
應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
（8）轉讓境內上市公司的股票所得免個人所得稅，轉讓境外上市公司的股票所得按20%稅率繳納個人所得稅。轉讓境外的股票應繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000（元）
（9）雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅 =（18000-2000)×20%-375=2825（元）
若按目前稅率為=（18000-2011.9.1起為3500)×25%-1005=2995（元）
（10）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。4500×15%-125=550（元）
若按目前稅率為4500×10%-105=345（元）
（11）超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000（元），
40000÷8-2000(2011.9.1起為3500)=3000，適用15%的稅率，速算扣除數為125，應納個人所得稅：（3000×15%-125）×8=2600（元）
若按目前稅率為40000÷8-2011.9.1起為3500=1500，適用3%的稅率,應納個人所得稅：（1500×3%）×8=360（元）
P101
2011CPA-下列個人應按稅法規定的期限自行申報繳納個人所得稅的有（ABCD）
2010CPA-下列關於個人所得稅的表述中，正確的是（ C ）
2013CPA-年所得在12萬元以上的個人自行申報納稅時，應當填寫《個人所得稅納稅申報表》，填寫該表時應對各項所得計算年所得。下列關於年所得計算的表述中，正確的是( D )
2014.8.10 稅法CHAP1稅法總論
P4
2009CPA-下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是（ ）
【解析】 A ，《中華人民共和國憲法》第五十六條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。
2008CTA-稅法與刑法是從不同的角度規範人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關係的表述中，正確的有（ ）
答案:BCD，從稅法與刑法區別而言：稅法屬於義務性法規，主要用來建立正常的納稅義務關係，其本身並不帶有懲罰性。稅法屬於義務性法規，主要用來建立正常的納稅義務關係，其本身並不帶有懲罰性，A不正確。就法律責任的承擔形式來說，對稅收法律責任的追究形式是多重的，而對刑事法律責任的追究只能採用自由刑與財產刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調查程式同刑事犯罪的司法調查程式是一致的，E不正確。
P10
2010CPA-下列關於稅收法律關係的表述中，正確的是（ C ）
【解析】A，稅法是引起稅收法律關係的前提條件，但稅法本身並不能產生具體的稅收法律關係；B，稅收法律關係中權利主體雙方法律地位平等；D，稅收法律關係在總體上與其他法律關係一樣，都是由權利主體、客體和法律關係內容三方面構成的
2010CPA-下列關於稅法原則的表述中，正確的有（ ABCD ）
P14
2009/2011/2013CPA-下列各項稅收法律法規中，屬於部門規章的是（ ）
答案：D，A屬於全國人大及其常委會制定的稅收法律、B屬於全國人大或人大常委會授權立法、C屬於國務院制定的稅收行政法規。
2011CPA-某房地產開發企業2010年需要繳納的下列稅種中，應向該市地方稅務局主管稅務機關申報的有（ ACD ）
2012CPA-下列關於我國現行稅收徵收管理範圍劃分的表述中，正確的是（ ）
答案： C ，A，車輛購置稅由國家稅務局系統負責徵收和管理；B，除對證券交易徵收的印花稅以外的印花稅由地方稅務系統負責徵收和管理；D，地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，國家稅務局系統負責徵收和管理。
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