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| 2016會計上課練習題解答ch11-24-105.7.23 |
會計練習題解答【上課時間105.7.23】
CH13練習解答
【例13-1】
生產成本的職工薪酬金額=1000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1215(萬元)
製造費用的職工薪酬金額=200+200×(10%+8%+2%+1.5%)=243(萬元)
管理費用的職工薪酬金額=360+360×(10%+8%+2%+1.5%)=437.4(萬元)
帳務處理：
借：生產成本 12150000
製造費用 2430000
管理費用 4374000
貸：應付職工薪酬－工資 15600000
醫療保險費 1560000
住房公積金 1248000
工會經費 312000
職工教育經費 234000
【例13-2】
2015.12.31預計將支付工資負債=1.5×50×300=22500(元)
借：管理費用 22500
貸：應付職工薪酬－累計帶薪缺 22500
2016年如果50名職工均未享受累積未使用的帶薪年休假，則沖回已確認的費用。
借：應付職工薪資－累計帶薪缺勤 22500
貸：管理費用 22500
2016如果50名職工均享受累積未使用的帶薪年休假，則2016年確認的薪工資費用應扣除2015年度已確認的累積帶薪費用。
【例13-3】
2015.12.31按稅前利潤確認負債=10000*50%(2015.7.1-2015.7.31)×2.5%
借：管理費用 75000
生產成本 50000
貸：應付職工薪酬－利潤分享計劃 125000
2016.06.30確認剩餘的利潤分享金額=10000000*2.8%-125000=155000(元)
借：管理費用 95000
生產成本 60000
貸：應付職工薪酬－利潤分享計劃 155000
【例13-4】
一.以自產商品做為福利發給職工
售價總額=14000×(170+30)=2380000+420000=2800000
銷項稅額=14000×170×17%+14000×30×17%=404600+71400=476000
決定發放時：
借：生產成本 2784600
管理費用 491000
貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利 3276000
2.實際發放時：
借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 3276000
貸：主營業務收入 2800000
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額) 476000
借：主營業務成本 2000000
貸：庫存商品 2000000
二.以外購商品使為福利發給職工
售價總額=1000×(170+30)=1700000+30000=200000
進項稅額=1000×170×17%+1000×30×17%=28900+5100=34000
1.決定發放時：
借：生產成本 198900
管理費用 35100
貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利 234000
2.購買時：
借：存貨 200000
應交稅費－進項稅額 34000
貸：銀行存款 234000
借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 23400
貸：存貨 200000
應交稅費－進項稅額轉出 34000
【例13-5】
宿舍每月折舊費用=1000×60=60000
租賃公寓每月折舊費用=10000×10=100000
借：管理費用 60000
貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利－宿舍 60000
借：應付職工薪酬－非貨幣性福利－宿舍60000
貸：累計折舊 60000
借：管理費用 100000
貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利－租賃公寓 100000
借：應付職工薪酬－非貨幣性福利－宿舍100000
貸：累計折舊 100000
【例13-5】
1.甲公司出售住房時：
長期待攤費用=(100-80)×80＋(180-150)×20=22000000
借：銀行存款 94000000
長期待攤費用 22000000
貸：固定資產 116000000
2.出售後的15年:
借：生產成本 1066667
管理費用 400000
貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利 1466667
借：應付職工薪酬－非貨幣性福利－宿舍1466667
貸：長期待攤費用 1466667
【例13-7】
借:管理費用 10 000 000
貸:應付職工薪酬 10 000 000
借:應付職工薪酬 10 000 000
貸:銀行存款 10 000 000
【例13-8】
2014年的當期服務成本=1310÷(1+10) =890
2014的期末義務=890
2015的當期服務成本=1310÷(1+10%) =980
2015的財務費用=890×10%=89
2015年期末義務=890+89+980=1959
2014年末
借：管理費用 890 (指當期服務成本)
貸：應付職工薪酬 890
2015年末
借：管理費用 980 (指當期服務成本)
貸：應付職工薪酬 980
借：財務費用 89
貸：應付職工薪酬 89
【例13-9】
每年支付退休金=12×100=1200(萬元)
退休金現值=1200×(P/A,10%,15)=1200×7.6058=9127(萬元
每年福利=9127÷20年=456.35(萬元)
第一年服務成本=456.35÷(1+10) =74.62(萬元)
第一年期末義務=74.62(萬元)
第二年服務成本456.35÷(1+10) =82.08(萬元)
第二年期末義務=74.62=82.08+7.46=164.16(萬元)
第二年財務費用=74.62×10%=7.46
第一年年末
借：管理費用 746200 (指當期服務成本)
貸：應付職工薪酬－設定受益計劃義務 746200
第二年年末
借：管理費用 820080 (指當期服務成本)
貸：應付職工薪酬＝設定受益計劃義務 820080
借：財務費用 74600
貸：應付職工薪酬＝設定受益計劃義務 74600
【例13-10】
按照預期累計福利單位法計算下設定受益計畫總負債為3億元
購置國債作為計畫資產,若2015年公允價值為1億元
整個設定受益計畫淨負債=3-1=2億元
若計畫資產2016年公允價值為4億元
整個設定受益計畫盈餘=4-3=1億元
該企業可從設定受益計畫退款或減少未來對該計畫繳存資金而獲得的經濟利益的現值(資產上限)為1.5億元。
整個設定受益計畫淨資產1億元
【例13-11】
2014的當期服務成本=1310÷(1+10%) =890
2015的當期服務成本=1310÷(1+10%) =980
2016的當期服務成本=1310÷(1+10%) =1080
2015的當期服務成本=1310÷(1+10%)=1190
2016的當期服務成本=1310
【例13-13】
結算利得=3-2=1億元
【例13-14】
2015年末
借:財務費用 20 000 000
貸:應付職工薪酬-設定受益計畫義務 20 000 000
2016年末
借:應付職工薪酬-設定受益計畫義務 20 000 000
貸:財務費用 20 000 000
【例13-15】
2015年末
借:其他綜合收益-設定受益計畫淨負債重新計量-精算損失 5 000 000
貸:應付職工薪酬-設定受益計畫義務 5 000 000
【例13-16】
2015年末
借:管理費用 14 000 000
貸:應付職工薪酬-辭退福利 14 000 000
【例13-17】
按照預期福利單位法歸屬於2015年的福利=500/2=250(萬元)
2015年當期的福利成本=250/(1+5%)=2380952(元)
2015年末設定受益義務現值=設定受益計畫負債/(1+年末折現率)
=250/(1+3%)=2427184(元)
若該項設定受益計畫沒有計劃資產，則2015年末的設定受益計畫淨負債=設定受益計畫負債=2427184(元)
精算損失=2427184-2380952=46232(元)
借:管理費用-當期服務成本 2 380 952
管理費用-精算損失 46 232
貸:應付職工薪酬-遞延獎金計畫 2 427 184
2016財務費用=2427184×3=72816(元)
借：管理費用－當期服務成本 2500000
財務費用 72816
貸：應付職工薪酬－遞延獎金計劃 2572816
借：應付職工薪酬－遞延獎金計劃 5000000
貸：銀行存款 5000000
CH11-CH24練習解答
1.C
委託方和受託方的協議標明，將來受託方未售出的商品可退回委託方，或受託方因代銷商品出現虧損時可以要求委託方補償，則委託方在交付商品時通常不應確認收入，應在委託方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入，甲公司2014 年6 月份應確認的收入=150×100=15000(元)。
2.B
A公司應確認的“遞延收益”金額＝2 000－(1 600－200)＝600(萬元)
3.A
已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應在發生時沖減當期銷售商品收入、成本等，不追溯調整。甲公司應沖減2014 年8 月的銷售收入500 萬元、增值稅額85 萬元，不追溯調整2014 年年初留存收益金
4.D
企業讓渡資產使用權的使用費收入，在一次性收取使用費的情況下，如提供後續服務的，應在服務期內分期確認收入，甲公司2009 年該項業務應確認的收入＝1 000÷10 ＝100(萬元)。
5.C
影響甲公司營業利潤的金額=-40-200+120+140=20(萬元)。
6.ABD
支付的為購建固定資產發生的專門借款利息屬於現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”。
7.A
經營活動產生的現金流入=100+50=150(萬元)
8.C
所有者權益本年年末餘額=4850+1500-600-(200+300)+300×25%=5325(萬元)。
9.B
該交易對2014 年淨利潤的影響金額=[(200×6.5-4)-(200×5+3)]×(1-25%)=219.75(萬元)
10.B
存貨項目的金額=250+335+300-25-100+1 200+(600-600)+(400-300)=2 060(萬元)
11.C
因辭退員工應支付的補償100 萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20 萬元屬於重組的直接支出，因門店內設備將發生損失65 萬元屬於設備發生了減值，均影響甲公司的利潤總額，該業務重組計畫對甲公司20×2 年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。所以，利潤總額減少185 萬元。
存貨項目的金額=250+335+300-25-100+1 200+(600-600)+(400-300)=2 060(萬元)
12.B
甲公司繼續執行合同發生的損失=580-500=80(萬元)，
如違約將支付違約金100 萬元並可能承擔已發生成本20萬元的損失，
甲公司應繼續執行合同，執行合同將發生的成本=580-20=560(萬元)，
應確認預計負債=560-500=60(萬元)
13.B
甲公司的訴訟賠款滿足預計負債的三個確認條件，即:①現時義務；②很可能發生經濟利益的流出；③金額能可靠計量。
預計負債＝(60＋80)／2＋2＝72(萬元)。
預計負債不僅要進行賬務處理，還應在報表附注披露。
14. D
特定不動產、設備的資產減值損失為間接支出。
15.
<1>答案:D
辭退職工的補償屬於重組的直接支出應確認為重組負債義務。
<2>答案:C
所需支出不存在連續範圍，且屬於單個項目，因此應按照最可能發生的金額150 萬元確認
*發生的職工上崗前培訓費不屬於或有事項。
16.D
該合同屬於虧損合同，應根據未來應支付的租金最佳估計數確認預計負債，應確認的損失金額=240×5-240×2＝720(萬元)。
17.D
該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)
18.B
甲公司因非貨幣性資產交換影響損益的金額＝650－(600－120)＝170(萬元)
19.B
甲公司確認的損益金額=420-300-420×5％=99(萬元)
20.D
甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)。
21.A
債權人接受非現金資產按公允價值入賬，即接受存貨的入賬價值為100000 元。
22.D
萬里公司應確認資產減值損失的減少金額=500×80％-300-150=-50(萬元)，
A 公司應確認的營業外收入=500×80％-300-20＝80(萬元)。
23.A
購入和使用該台設備對20×6 年損益影響金額=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬元)
24.B
財政撥款、財政貼息和稅收返還屬於政府補助，資本性投入不屬於政府補助，
甲企業2008 年政府補助為 (50 000＋40 000＋20 000) =110000元。
25.B
甲公司2013 年度因政府補助確認的收益金額=220+1500/30×6/12=245(萬元)。
26.D
收到的先征後返增值稅，屬於與收益相關的政府補助，應將其計入當期營業外收入
27. A
取得的與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態起，在該資產的使用壽命內平均分配，分次計入以後各期間的損益。購入和使用該設備對20×6 年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。
28. A
專門借款費用化的金額也應當考慮費用化期間閒置資金的投資收益當期專門借款利息費用化金額
＝2167.92×6%×(3＋4)/12－2 167.92×0.3%×3－(2 167.92－1 600)×0.3%×4
＝49.55(萬元)。
29.A
第二季度本金匯兌差額=1000×(6.6-6.8)=-200(萬元人民幣)；
利息匯兌差額=1000×8%×3/12×(6.6-6.8)+1000×8%×3/12×(6.6-6.6)=-4(萬元人民幣)；
第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=-200-4=-204(萬元人民幣)(匯兌收益)。
30.D
2013 年1 月1 日為開始資本化的日期，4 月19 日至8 月7 日的停工屬於正常停工，不用暫停資本化，則整個2013年均處於資本化期間；由於公司債券按面值發行，而且利息於每年支付，該債券的票面利率即為其實際利率；由於專門借款的閒置資金未創造收益，則專門借款2013 年全年利息均應資本化，即當年資本化金額=3000×3%=90(萬元)。
31.C
因該股份支付協議在20×6 年應確認的職工薪酬費用=(50-5)×1×15×1/3=225(萬元)
32.A
甲公司2013 年應確認增加的資本公積金額=100×(1-30％)×200×15×1／3=70000(元)
33.C
接受服務企業沒有結算義務(如母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，確認接受服務的成本費用，同時確認資本公積(其他資本公積)。
34. B
行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，
沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，
沖減的庫存股=100×15=150(萬元)，
行權應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。
35.B
A:當期期末存貨帳面價值為200 萬元，計提的跌價準備累計為20 萬元，則計算得出當期期末存貨的計稅基礎應為200＋20＝220 萬元；
C:當期購入的交易性金融資產帳面價值為100 萬元，其中成本明細80 萬元，公允價值變動明細20萬元，則得出當期此交易性金融資產的計稅基礎應為80 萬元；
D:當期應付職工薪酬餘額50 萬元，稅法當期允許稅前抵扣的金額為36 萬元，其餘允許以後實際支付時抵扣，則得出當期應付職工薪酬的計稅基礎應為36 萬元。
36. A
可供出售金融資產公允價值變動產生的遞延所得稅對應的是資本公積而非所得稅費用，因此該公司2013 年度“所得稅費用”項目應列示的金額=120-15=105(萬元)。
37.C
對乙公司來說，該批存貨期末的帳面價值與計稅基礎均為600 萬元(1000×60%)，從甲公司集團角度來說，合併報表存貨的帳面價值為450 萬元(750×60%)，由於甲公司與乙公司均為獨立的法人，存貨的計稅基礎從乙公司角度來考慮，所以計稅基礎為600 萬元。2013 年12 月31 日甲公司在編制合併報表時應當確認遞延所得稅資產=(600-450)×25%=37.5(萬元)。
38.A
2×09 年應交所得稅＝(600＋6＋20－9＋15)×25%＝158(萬元)。
39.
<1>C
A:研發支出形成的無形資產雖產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產；
B:因債務擔保形成的預計負債不確認遞延所得稅；
C:應交所得稅＝(1 000－400×50％－600/10÷2×50％＋100)×25％＝221.25(萬元)；
D:所得稅費用221.25 萬元。
<2>D
無形資產帳面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，
無形資產計稅基礎＝600×150％－600×150％/10÷2＝855(萬元)，
資產帳面價值570 萬元小於資產計稅基礎855 萬元，產生可抵扣暫時性差異285 萬元。預計負債帳面價值＝100(萬元)；預計負債計稅基礎＝帳面價值100－未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)＝100(萬元)，故無暫時性差異。
40.B
上述交易或事項對甲公司12 月份營業利潤的影響金額=80×(6.8-.5)+(1000×6.5-7200)=-496(萬元)
41.A
2011 年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.8+l00×6.85＝2725(萬元)
42. C
甲公司6 月份因為該項銷售形成的應收款項確認的匯兌收益=1000×(1+17%)×(6.76-6.83)=-81.9(萬元)。
43.C
2011 年末該可供出售金融資產應確認的利息收益=3000×10％×6.34＝1902(萬元)；該可供出售金融資產期末因匯率變動影響損益的金額＝3000×(6.34-6.54)=-600(萬元)；所以該可供出售金融資產年末對損益影響金額=1902-600＝1302(萬元)
44. C
甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)
45. C
本題屬於售後租回形成經營租賃，售價小於公允價值且損失由未來低於市價的租金補償的情況，不確認為收入，售價與帳面價值之間確認為遞延收益，按帳面價值結轉成本,遞延收益=90-60(萬元)
46.B
設備的入賬價值為600 萬元，折舊期限以租賃期和尚可使用年限較低者為准，2012 年應該計提的折舊＝(600－40－10)÷8＝68.75(萬元)。
47. C
應收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元)；或有租金與履約成本不能計算在內。
48.C
甲公司更正該項前期重大差錯，使其在建工程減少1600 萬元，同時使固定資產增加1600 萬元，應計提折舊額=1600/8×1.5=300(萬元)，減少固定資產帳面價值300 萬元，資產總額減少300 萬元。
49.D
不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的資訊。
50.A
2014 年年初未分配利潤應調增的金額=(960-240)×(1-25%)×(1-10%)=486(萬元)。
51.D
固定資產折舊方法的改變屬於會計估計變更
52.C
事項(1)進行投資屬於當年正常事項。
53.B
因 A 公司對金融資產核算科目錯誤，應調整為長期股權投資核算，採用權益法核算，對於準備長期持有的權益法下長期股權投資而言，帳面價值與公允價值之間的差異，投資企業不確認相關的所得稅的影響，A 不正確；調增長期股權投資的金額=2000×10+60+5000×20%=21060(萬元)，B 正確；
調減資本公積的金額=(15×2000-20060)×(125%)=7455(萬元)，C 不正確；由於之前該股權作為可供出售金融資產時帳面價值大於計稅基礎,產生應納稅暫時性差異,確認遞延所得稅負債=(15×2000-20060)×25%=2485(萬元)，在更正處理中，應將原確認的遞延所得稅負債沖回，不確認遞延所得稅資產，D 不正確。
相關調整分錄如下:
借:長期股權投資——成本 20060
貸:可供出售金融資產——成本 20060
借:資本公積——其他資本公積 9940
貸:可供出售金融資產——公允價值變動 9940
借:遞延所得稅負債 2485
貸:資本公積——其他資本公積 2485
借:長期股權投資——損益調整 1000
貸:以前年度損益調整——投資收益 1000
54.B
應沖減原確認的預計負債，並將 A 公司需償付乙公司經濟損失 1 200 萬元反映在其他應付款中
55.B
甲公司因該事項減少的 20×8 年度未分配利潤金額=(2 000-200)×(1-10%) =1 620(萬元)。
56.ACD
B，企業在披露分部資訊時，為可比起見，應當提供前期的比較資料。
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