| yuanfumc |
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| 2017會計上課練習題解答ch1-4-106.3.4 |
2017註冊會計師-會計上課練習題解答106/3/4
Ch1-4
P31-Cpa－ch2 例2-1
5/13購入
借：交易性金融資產-成本 1 000 000
投資收益 1 000
應收股利 60 000
貸：銀行存款 1 061 000
6/30
借：交易性金融資產-公允價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
8/15
借：銀行存款 1 500 000
貸：交易性金融資產-成本 1 000 000
交易性金融資產-公允價值變動 300 000
投資收益 200 000
借：公允價值變動損益 300 000
貸：投資收益 300 000
P41解答參考網址：http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2355
P45
20x7年1月1日購入
借:可供出售金融資產-成本 1 000
可供出售金融資產-利息調整 28.244
貸:銀行存款 1 028.244
20x7年12月31日
借:應收利息 40
貸:投資收益 30.85
可供出售金融資產-利息調整 9.15
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
借:其他綜合收益 19
貸:可供出售金融資產-公允價值變動 19
P58
20x4年6月4日
借:銀行存款 263 250
營業外支出 64 350
其他應收款 23 400
貸:應收賬款 351 000
20x5年8月3日
借:主營業務收入 20 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3 400
貸:其他應收款 23 400
借:庫存商品 13 000
貸:主營業務成本 13 000
P59
20x4年6月4日
借:應收票據 234 000
貸:主營業務收入 200 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 34 000
到期兌現:
借:銀行存款 234 000
貸:應收票據 234 000
貼現:
借:銀行存款 231 660
短期借款-利息調整 2 340
貸:短期借款-成本 234 000
P60
1.甲銀行雖然轉移該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬（重大提前償付風險），但因設立次級權益（內部信用增級），因而保留所有權相關的部分重大風險和報酬，並且能對該部分實施控制。根據規定甲銀行採用繼續涉入法對該金融交易進行會計處理。
2.轉移90%貸款及相關利息的對價+保留權利次級化取得的對價=收到對價
101 000 000x90%+250 000=91 150 000
金融資產轉移交易的信用增級相關對價=250 000+400 000=650 000
轉移金融資產形成的利得=101 000 000x90%-90 000 000=900 000
3.甲銀行保留貸款部分帳面價值=100 000 000-90000000=10 000 000
4.繼續涉入確認的負債=10 000 000+650 000=10 650 000
5.金融資產轉移日分錄：
借：存放同業 91 150 000
繼續涉入資產-次級權益 10 000 000
-超額帳戶 400 000
貸：貸款 90 000 000
繼續涉入負債 10 650 000
其他業務收入 900 000
6.信用增級取得對價650 000元按實際利率法分期確認收入
7.若20x7年12月31日已轉移的貸款發生信用損失300萬元時的分錄
借：資產減值損失 3 000 000
貸：貸款損失準備-次級權益 3 000 000
借：繼續涉入負債 3 000 000
貸：繼續涉入資產 3 000 000
P79
1.20x8年6月30日
W7型機器市場價格上升，可變現淨值由400萬元恢復至475萬元；
原先計提的存貨跌價準備應回復到475萬元
借：存貨跌價準備 750 000
貸：資產減值損失 750 000
2.20x8年12月31日
W7型機器市場價格又上升，可變現淨又恢復至555萬元；但原先計提的存貨跌價準備100萬元，已沖轉75萬元；本次僅能再沖轉25萬元
借：存貨跌價準備 250 000
貸：資產減值損失 250 000
P80
情況1：庫存100>大於供貨合同80台
80台：可變現淨值140-25=115<成本120，每台減值損失5萬元
20台：可變現淨值150-25=125>成本120，每台減值損失0萬元
計提減值損失5x80=400萬元
情況2：庫存100<大於供貨合同120台
產成品可變現淨值140-25=115<成本120，每台減值損失5萬元，
計提減值損失5x80=400萬元
情況3：庫存120=供貨合同120台
產成品可變現淨值140-75=65（萬元）
材料每公斤可變現淨值650000/1000=650<成本680
每公斤減值損失30元，計提減值損失30x1000x120=360萬元
情況4：庫存100<供貨合同120台（題目的假設未提到）
材料每公斤成本630>可變現淨值600
但庫存100<供貨合同120台，可全數銷售，減值損失0萬元
P93
初始購入時:
借:長期股權投資 15 000 000
貸:銀行存款 15 000 000
宣告股利時:
借:應收股利 200 000
貸:投資收益 200 000
P104
情況1
借:長期股權投資-成本 105 000 000
貸:銀行存款 105 000 000
借:長期股權投資-成本 3 000 000
貸:營業外收入 3 000 000
情況2
借:長期股權投資-成本 110 000 000
貸:銀行存款 110 000 000
P105
存貨帳面價值與公允價值差額應調減利潤=（1050-750）x80%=240（萬元）
固定資產帳面價值與公允價值差額應調增折舊
=2400/16-1800/20=60（萬元）
無形資產帳面價值與公允價值差額應調增攤銷
=1200/8-1050/10=45（萬元）
調整後的利潤=900-240-60-45=555（萬元）
甲公司應確認的投資收益=555x30%=166.50（萬元）
借：長期股權投資-損益調整 1 666 500
貸：投資收益 1 666 500
P108
確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 5 600 000
貸:投資收益 5 600 000
（32000000-4000000）X20%=5 600 000
合併財務報表
借:長期股權投資-損益調整 800 000
貸:投資收益 800 000
(10000000-6000000)X20%=800000
P109
確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 3 200 000
貸:投資收益 3 200 000
(20000000-4000000)X20%=3200000
28000000X20%=5 600 000
合併財務報表
借:長期股權投資-損益調整 2 000 000
貸:營業成本 1 200 000
投資收益 800 000
10000000X20%=2000000
6000000X20%=1200000
P113
個別報表:
確認處置部分股權
借:銀行存款 4 800 000
貸:長期股權投資 3 600 000
投資收益 1 200 000
剩餘股權改按權益法:
借:長期股權投資 300 000
貸:盈餘公積 20 000
利潤分配 180 000
其他綜合收益 100 000
合併報表:
喪失控制權日對剩餘股權調整
借:長期股權投資 3 200 000
貸:長期股權投資 2 700 000
投資收益 500 000
對個別財務報表的部分處置收益的歸屬期間進行調整:
借:投資收益 500 000
貸:未分配利潤 500 000
從其他綜合收益中轉出剩餘股權的份額:
借:其他綜合收益 100 000
貸:投資收益 100 000
P115
借:長期股權投資-投資成本 31 000 000
貸:銀行存款 18 000 000
投資收益 2 800 000
可供出售金融資產 10 200 000
借:其他綜合收益 1 200 000
貸:投資收益 1 200 000
P118
1.確認有關投資的處置收益
借:銀行存款 18 000 000
貸:長期股權投資 16 000 000
投資收益 2 000 000
2.終止採用權益法,原確認的有關其他綜合收益全部轉入當期損益
借:其他綜合收益 2 000 000
貸:投資收益 2 000 000
3.終止採用權益法,原計入資本公積的其他所有者權益變動全部轉入當期損益
借:其他綜合收益 1 000 000
貸:投資收益 1 000 000
4.剩餘股轉入可供出售金融資產
借:可供出售金融資產 18 000 000
貸:長期股權投資 16 000 000
投資收益 2 000 000
P119
出售股權
借:銀行存款 18 000 000
貸:長期股權投資 10 800 000
投資收益 7 200 000
剩餘股轉的處理
借:交易性金融資產 2 000 000
貸:長期股權投資 1 200 000
投資收益 800 000
1.A
該債券在20×3 年末計提減值準備前的攤余成本
＝（5130＋5.96）＋（5130＋5.96）×5%－5000×6%＝5092.76（萬元）
則20×3 年末計提減值準備後的攤余成本＝5092.76－50＝5042.76（萬元），
20×4 年應確認的處置投資收益＝5100－5042.76＝57.24（萬元）
2.B
應確認投資收益＝3＋(11.6×100－5×100）＝663(萬元）
3.(1)出售可供出售金融資產影響營業利潤的金額
=（9.8×100-2.5）-（8×100-0.3×100+5）=202.5（萬元）
(2)0元
(3)每股公允價格上升=9-（8-0.3）=1.3
1.3x1 000 000=1 300 000。
4.C
(1)2010 年4 月6 日
借：交易性金融資產—成本[500×(5.4－0.3)] 2 550
應收股利(500×0.3) 150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
(2)2010 年4 月15 日
借：銀行存款 150
貸：應收股利(500×0.3) 150
對於股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
(3)2010 年6 月10 日
借：銀行存款(300×5.80－1.20) 1 738.80
貸：交易性金融資產—成本(2 550/2) 1 275
投資收益 463.8
(4)2010 年6 月30 日
借：交易性金融資產—公允價值變動(300×5－1 275) 225
貸：公允價值變動損益 225
其中300 萬股包含B 公司分派股票股利(500/10)×2=100(萬股)。
(5)2010 年7 月26 日
借：銀行存款(200×4.8－1.80) 958.20
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產-成本[(2 550－1 275)×2/3] 850
-公允價值變動(225×2/3) 150
投資收益 108.20
5.甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額
=（9.8×100-2.5）-（8×100-0.3×100+5）=202.5（萬元）
6.分錄：
借：銀行存款 2800
繼續涉入資產 150
營業外支出 260
貸：應收賬款 3000
繼續涉入負債 210
該轉移為提供財務擔保方式的繼續涉入，財務擔保金額=3000×5%=150（萬元），
按照資產帳面價值和財務擔保金額熟低的原則，確認繼續涉入資產150 萬元,A 正確；
按照財務擔保金額150+財務擔保合同的公允價值60=210（萬元），確認繼續涉入負債，B 正確；
確認營業外支出金額=3000-（2800-60）=260（ 萬元），D 正確。
7.該材料以公允價值600 萬元入賬
8.截止2015 年12 月31 日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B 產品還未生產，但持有庫存C 材料專門用於生產該批B 產品，且可生產的B 產品的數量等於銷售合同訂購的數量，因此，應以銷售合同約定的B 產品的銷售價格總額1200萬元（100×12）作為計算該批C 材料的可變現淨值的基礎。
2015 年12 月31 日C 材料的可變現淨值=1200-240=960（萬元）
9.因為企業持有的原材料是為專門的銷售合同所持有的，所以可變現淨值的計算應以合同售價為基礎計算，原材料的可變現淨值＝20×15－95－20×1＝185（萬元）。
10.甲產品成本總額=200×15=3000（萬元），
甲產品應按合同價作為估計售價，其可變現淨值=200×（18-0.2）=3560（萬元），
成本小於可變現淨值，存貨跌價準備期末餘額為0，所以應當轉回期初存貨跌價準備金額150 萬元。
乙產品其中100 件有合同部分應按合同價作為估計售價，成本=100×15=1500（萬元），其可變現淨值=100×（16-0.2）=1580（萬元），成本小於可變現淨值，不需要計提存貨跌價準備；
另200 件應按市場價格作為估計售價，成本=200×15=3000（萬元），可變現淨值=200×（14-0.2）=2760（萬元），
乙產品存貨跌價準備期末餘額=3000-2760=240（萬元），應當計提存貨跌價準備=120（萬元）（240-120），因此佳佳公司2015 年應轉回存貨跌價準備=150-120=30（ 萬元）。
11.BD
甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950（萬元），
可變現淨值=（2.2-0.1）×500=1050（萬元），
成本小於可變現淨值所以不計提存貨跌價準備；
無合同部分存貨，成本=1.9×150=285（萬元），
可變現淨值=（1.8-0.1）×150=255（萬元），
成本大於可變現淨值，應計提存貨跌價準備的金額=285-255=30（ 萬元），A 錯誤，B 正確；
2015年12 月31 日該設備在資產負債表“存貨”中應列示金額=950+255=1205（ 萬元），C 錯誤，D 正確。
A 錯誤，B 正確；C 錯誤，D 正確。
12.答案：B
20×6年1月1日，長期股權投資的初始投資成本＝500－200×0.1＝480（萬元），
應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額＝3 000×20%＝600（萬元），
前者小於後者，應確認營業外收入＝600－480＝120（萬元）。
增資前原長期股權投資的帳面價值＝600＋（500＋100）×20%＝720（ 萬元）；
20×7 年1 月1 日增資時新增投資成本1 000萬元，新增持股比例占增資時A 公司可辨認淨資產公允價值的份額＝4 000×20%＝800（萬元），
形成正商譽＝1 000－800＝200（萬元），
綜合兩次投資產生正商譽＝200－120＝80（萬元），
不需要對增資後的長期股權投資進行調整。
增資後長期股權投資的帳面價值＝720＋1 000＝1720（ 萬元）。
相應的會計處理為：
20×6 年1 月1 日：
借：長期股權投資——投資成本 600
應收股利 20
貸：銀行存款 500
營業外收入 120
20×6 年2 月1 日：
借：銀行存款 20
貸：現金股利 20
20×6 年12 月31 日：
借：長期股權投資——損益調整（500×20%） 100
貸：投資收益 100
借：長期股權投資——其他權益變動（100×20%） 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
20×7 年1 月1 日：
借：長期股股權投資——投資成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
增資後，長期股權投資的帳面價值＝600＋100＋20＋1 000＝1 720（萬元）。
13.D
喪失控制權日合併財務報表應確認投資收益
=（8000+4000）-[10000×60%+（600+100）×60%]-（9000-10000×60%）+100×60%=2640（萬元）。
14.D
2013 年M 公司經調整後的淨利潤＝500－（900－700）×40%＝420
2014 年M 公司經調整後的淨利潤＝600＋（900－700）×40%＝680
N 公司2014 年末長期股權投資的帳面價值＝1 200＋（420＋680）×30%＝1 530
15.企業實現同一控制下控股合併，應該按照應享有被合併方所有者權益帳面價值的份額作為初始投資成本，即4000×80%＝3 200（萬元）。會計分錄為：
借：長期股權投資——投資成本 3 200
貸：股本 2 000
資本公積——股本溢價 1 150
銀行存款 50
16.長期股權投資的初始投資成本＝300＋300＝600（萬元）；
應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額＝3200×20%＝640（萬元），
前者小於後者，所以應調整長期股權投資的初始投資成本，
應確認營業外收入＝640－600＝40（萬元）。
甲公司付出交易性金融資產按照處置處理，應確認處置損益。
甲公司因取得長期股權投資對損益的影響＝40＋（300－250）＝90（萬元）。
相應的會計處理為：
借：長期股權投資——投資成本 640
公允價值變動損益 50
貸：交易性金融資產—成本 200
—公允價值變動 50
投資收益 100
銀行存款 300
營業外收入 40
17.長期股權投資初始投資成本
=原來部分投資在追加投資日的公允價值+新增投資成本=5100+10500=15600（ 萬元）。
18.AC
由於甲公司賬上有應收乙公司長期應收款3000 萬元，且乙公司對該筆債務沒有清償計畫，所以超額虧損首先確認沖減長期股權投資4000 萬元，將長期股權投資減記為0，以後可以繼續確認損失，即2000 萬元（15000×40%-4000），同時沖減長期應收款2000 萬元。
相關分錄如下：
借：投資收益 4000
貸：長期股權投資——損益調整 4000
借：投資收益 2000
貸：長期應收款 2000
19.(1)由於該批零部件用於生產設備，因此應該首先判斷該設備是否發生了減值。設備的成本＝（500＋20）×50%＋500＝760（萬元）
設備的可變現淨值＝900－80＝820（萬元）
生產的該設備沒有發生減值，相應的零部件也沒有發生減值，不需要計提存貨跌價準備。
(2)
資料（1）屬於存貨，列示金額＝（500＋20）＋200＝720（萬元）
資料（2）屬於代製品，按照發生的相關成本計入存貨，在存貨中的列示金額＝200＋100＝300（萬元）
資料（3）該設備雖然已經簽訂了銷售合同，但是銷售尚未發生，因此應該作為企業存貨列示。該存貨的成本＝5×40＝200（萬元）
該存貨的可變現淨值＝4.8×40－8＝184（萬元）。
成本大於可變現淨值，應對其計提減值金額。
存貨採用成本與可變現淨值孰低原則計量，
因此存貨的列報金額＝184（ 萬元）。
上述事項年末對資產負債表“存貨”項目的影響金額＝720＋300＋184＝1 204（ 萬元）
20.(1)取得乙公司20%的股權的會計處理：
借：長期股權投資——投資成本 1 500
貸：銀行存款 1 500
長期股權投資的初始投資成本1 500 萬元小於取得投資時應享有的乙公司可辨認淨資產公允價值的份額1 600 萬元（8000×20%），該差額應當調整長期股權投資的帳面價值：
借：長期股權投資——投資成本 100
貸：營業外收入 100
(2)2014年乙公司調整後淨利潤＝2 000－1 000/10＝1 900（萬元）
2014年12月31日長期股權投資帳面價值
＝1 600＋1 900×20%＋200×20%＝2 020（ 萬元）
權益法後續計量的分錄為：
借：長期股權投資—損益調整（1900×20%） 380
—其他綜合收益 40
貸：投資收益 380
其他綜合收益 40
(3)再次購買乙公司10%的股權，支付對價公允價值1 180 萬元，大於應享有乙公司可辨認淨資產公允價值份額1 000萬元（10 000×10%），產生正商譽180 萬不需要調整長期股權投資的帳面價值。
由於第一次投資確認了負商譽（營業外收入）100 萬元，兩次綜合考慮形成正商譽，因此也不需要調整長期股權投資的帳面價值。
原股權的帳面價值＝1500+100+380+40＝2020（萬元）。
增資後長期股權投資的帳面價值＝1 180+2 020＝3 200（萬元）。
相關分錄為：
借：長期股權投資——投資成本 1180
貸：銀行存款 1180
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