| yuanfumc |
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| 2017會計上課練習題解答ch6/ch12-13-106.7.15 |
2017註冊會計師-會計上課練習題解答106/7/15
Ch10/12-13
P7-Cpa－ch10 【10-1】
該永續債應整體被分類為權益工具。
因為甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付,並進而影響永續債利息的,對甲公司而言該永續債並未形成支付現金或其他金融資產的合同義務；儘管甲公司有可能在第5年末行使其回購權,但是甲公司並沒有回購的合同義務。
P9 【10-2】
甲公司需償還的負債金額100萬元是固定的,但甲公司需交付的自身權益工具的數量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。
因此,甲公司發行的該金融工具應當劃分為金融負債。
【10-3】
甲公司需償還的負債金額隨著黃金價格的變動而變動,同時甲公司需交付的自身權益工具的數量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。
因此,甲公司發行的該金融工具應當劃分為金融負債。
【10-4】
轉股價格是變動的,未來須交付的普通股數量是可變的,實質可視為甲公司將在3年後使用自身普通股並按其市價履行支付優先股每股人民幣的義務。
因此,該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。
P11【10-5】
一﹑期權將以現金淨額計算
(1)2x13年2月1日,確認發行的看漲期權：
借：銀行存款 5 000
貸：衍生工具-看漲期權 5 000
(2)2x13年12月31日,確認期權公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權 2 000
貸：公允價值變動損益 2 000
(3)2x14年1月31日,確認期權公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權 1 000
貸：公允價值變動損益 1 000
乙公司行使看漲期權
借：衍生工具-看漲期權 2 000
貸：銀行存款 2 000
（104-102）*1000=2000
二﹑期權將以普通股淨額計算
(1)2x13年2月1日,確認發行的看漲期權：
借：銀行存款 5 000
貸：衍生工具-看漲期權 5 000
(2)2x13年12月31日,確認期權公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權 2 000
貸：公允價值變動損益 2 000
(3)2x14年1月31日,確認期權公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權 2 000
貸：股本 19
資本公積-股本溢價 1 957
銀行存款 24
三﹑期權將以普通股總額計算
(1)2x13年2月1日,確認發行的看漲期權：
借：銀行存款 5 000
貸：其他權益工具 5 000
(2)2x13年12月31日,該權益合同確認為權益工具,無需進行後續計量
(3)2x14年1月31日,行權：
借：現金 102 000
其他權益工具 5 000
貸：股本 1 000
資本公積-股本溢價 106 000
P28【10-13】
負債現值=負債成分總額=2000000*0.7721835+2000000*0.06*2.5312917=1848122
權益成分總額=2000000-1848122=151878
甲公司賬務
①2x13年1月1日,發行可轉換債券：
借：銀行存款 2 000 000
應付債券-利息調整 151 878
貸：應付債券-面值 2 000 000
其他權益工具 151 878
②2x13年12月31日,計提和實際付息：
借：財務費用 166 311
貸：應付利息 120 000
應付債券-利息調整 46 311
借：應付利息 120 000
貸：銀行存款 120 000
P43【10-15】
參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2363
P44【10-16】
(1)20x1年1月1日,發行可轉換公司債券：
借：銀行存款 200 000 000
應付債券-可轉換公司債券（利息調整） 23 343 600
貸：應付債券-可轉換公司債券（面值 ） 200 000 000
其他權益工具 23 343 600
負債成分總額
=200 000 000*0.6499+200 000 000*0.06*3.8897
=176 656 400
權益成分總額=200 000 000-176 656 400=23 343 600
(2)20x1年12月31日,確認利息費用：
借：財務費用 15 899 076
貸：應付利息-可轉換公司債券利息 12 600 000
應付債券-可轉換公司債券（利息調整）3 899 076
176 656 400*0.09=15899076
(3)20x2年12月31日有人行使轉換權（假定尚未付息）
借：應付利息-可轉換公司債券 200 000 000
應付債券-可轉換公司債券利息 12 000 000
其他權益工具 23 343 600
貸：股本 21 200 000
應付債券-可轉換公司債券（利息調整）19 444 524
資本公積-股本溢價 194 699 076
轉換股數=(200 000 000+12 000 0000/10=21 200 000
P50【10-17】
(1)生產成本的職工薪酬=1000+1000(10%+8%+2%+1.5%)=1 215萬元
製造費用的職工薪酬=200+200(10%+8%+2%+1.5%)=243萬元
生產成本的職工薪酬=360+360(10%+8%+2%+1.5%)=437.4萬元
借：生產成本 12 150 000
製造費用 2 430 000
管理費用 4 374 000
貸：應付職工薪酬-工資 15 600 000
-醫療保險金 1 560 000
-住房公積金 1 248 000
-工會經費 312 000
-職工教育經費 234 000
P52【10-18】
(1)2x15年12月31日預計由職工累計未使用的帶薪年休假權利的工資負債=50*1.5*300=22500
借：管理費用 22 500
貸：應付職工薪酬-累計帶薪缺勤 22 500
P56【10-19】
(1)2x15年12月31日按照稅前利潤確認負債
=10 000 000*50%*2.5%=125 000
借：管理費用 75 000
生產成本 50 000
貸：應付職工薪酬-利潤分享計畫 125 000
(2)2x16年06月30日丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2x15年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，
2x16年確認餘下的利潤分享計畫差額=10 000 000*2.8%-125 000
=155 000
借：管理費用 95 000
生產成本 66 000
貸：應付職工薪酬-利潤分享計畫 155 000
P60【10-20】
(1)筆記本電腦的售價=14000*（170+30）=2 800 000
筆記本電腦的銷項稅額=2 800 000*17%=476 000
借：生產成本 2 784 000
管理費用 491 000
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 3 276 000
實際發放：
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 3 276 000
貸：主營業務收入 2 800 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 476 000
借：主營業務成本 2 800 000
貸：庫存商品 2 800 000
(2)手機的售價=1000*（170+30）=200 000
筆記本電腦的銷項稅額=200 000*17%=34 000
借：生產成本 198 900
管理費用 35 100
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 234 000
購買：
借：存貨 200 000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 34 000
貸：銀行存款 234 000
實際發放：
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 234 000
貸：存貨 200 000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 34 000
P61【10-21】
借：管理費用 60 000
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利-宿舍 60 000
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利-宿舍 60 000
貸：累計折舊 60 000
借：管理費用 100 000
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利-租賃公寓 100 000
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利-租賃公寓 100 000
貸：其他應付款 100 000
P62【10-22】
出售住房：
借：銀行存款 94 000 000
長期待攤費用 22 000 000
貸：固定資產清理 116 000 000
長期待攤費用分15年分攤
借：生產成本 1 066 667
管理費用 400 000
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 1 466 667
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 1 466 667
貸：長期待攤費用 1 466 667
P69【10-23】
借：管理費用 10 000 000
貸：應付職工薪酬 10 000 000
借：應付職工薪酬 10 000 000
貸：銀行存款 10 000 000
P70【10-24】
2x14年
借：管理費用 890
貸：應付職工薪酬 890
2x15年
借：管理費用 980
貸：應付職工薪酬 980
借：財務費用 89
貸：應付職工薪酬 89
P76【10-25】
2x14年
借：管理費用 14 000 000
貸：應付職工薪酬-辭退福利 14 000 000
P79【10-26】
每年現金留出=500/2=250
2x15年的服務成本=250/（1+5%）=2 380 952
2x15年的設定受益計畫負債=250（1+3%）=2 427 184
精算損失=2427184-2380952=46 232
借：管理費用-當期服務成本 2 380 952
管理費用-精算損失 46 232
貸：應付職工薪酬-遞延獎金計畫 2 427 184
2x16年設定受益計畫淨負債=2427184*3%=72816
假設當期服務成本250萬元
借：管理費用 2 500 000
財務費用 72 816
貸：應付職工薪酬-遞延獎金計畫 2 572 816
實際支付
借：應付職工薪酬-遞延獎金計畫 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
P99【10-27】
第一年末確認的服務費用=6 000 000*1/3*90%=1 800 000
第二年末累計確認的服務費用=6 000 000*2/3*95%=3 800 000
第三年末累計應確認的服務費用=6 000 000*1/3*90%=5 640 000
第二年應確認的服務費用=3 800 000-1 800 000=2 000 000
第三年應確認的服務費用=5 640 000-3 800 000=1 840 000
P100【10-28】
20x7年當期費用=200*100*（1-20%）*18*1/3=96 000
20x8年當期費用=200*100*（1-15%）*18*2/3-96 000=108 000
20x9年當期費用=155*100*18*-204 000=75 000
20x7年1月1日,授予日不作賬務處理。
20x7年12月31日
借：管理費用 96 000
貸：資本公積-其他資本公積 96 000
20x8年12月31日
借：管理費用 108 000
貸：資本公積-其他資本公積 108 000
20x9年12月31日
借：管理費用 75 000
貸：資本公積-其他資本公積 75 000
假設全部行權：
借：銀行存款 77 500
資本公積-其他資本公積 279 000
貸：股本 15 500
資本公積-股本溢價 341 000
P101【10-29】
20x7年當期費用=（100-8-8）*100*24*1/2=100 800
20x8年當期費用=（100-8-10-12）*100*24*2/3-100 800=11 200
20x9年當期費用=（100-8-10-8）*100*24*-112 000=65 600
20x7年1月1日,授予日不作賬務處理。
20x7年12月31日
借：管理費用 100 800
貸：資本公積-其他資本公積 100 800
20x8年12月31日
借：管理費用 11 200
貸：資本公積-其他資本公積 11 200
20x9年12月31日
借：管理費用 65 600
貸：資本公積-其他資本公積 65 600
P102【10-30】
參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2364
P121【10-31】
取得不動產
借：固定資產 76 700 000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1 980 000
應交稅費-待抵扣進項稅額 1 320 000
貸：銀行存款 80 000 000
第二年允許扣抵
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1 320 000
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 1 320 000
P122【10-32】
購進貨物
借：原材料 1 170 000
貸：銀行存款 1 170 000
借：應收賬款 900 000
貸：主營業務收入 873 786
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 26 214
P123【10-33】
材料入庫
借：原材料 1 200 000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 204 000
貸：銀行存款 1 404 000
發放職工福利
借：應付職工薪酬 1 404 000
貸：原材料 1 200 000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 204 000
工程領用材料
借：在建工程 1 200 000
貸：原材料 1 200 000
借：應交稅費-待抵扣進項稅額 81 600
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 81 600
允許抵扣時
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 81 600
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 81 600
P124【10-34】
借：銀行存款 530 000
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 3 000
應付賬款 477 000
P125【10-35】
借：銀行存款 530 000
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 30 000
借：主營業務成本 400 000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 24 000
貸：應付賬款 424 000
P126【10-36】
預售房地產項目
借：銀行存款 14 100 000
貸：預收賬款 14 000 000
借：應交稅費-預交增值稅 705 000
貸：銀行存款 705 000
交付房地產時：
借：預收賬款 22 650 000
貸：主營業務收入 21 000 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1 165 000
借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1 132 500
貸：應交稅費-未交增值稅 1 132 500
P127【10-37】
收回加工後的材料用於繼續生產
借：委託加工物資 200 000
貸：原材料 200 000
借：委託加工物資 50 000
應交稅費-應交消費稅 5 000
貸：銀行存款 55 000
借：原材料 250 000
貸：委託加工物資 250 000
收回加工後的材料用於直接銷售
借：委託加工物資 200 000
貸：原材料 200 000
借：委託加工物資 55 000
貸：應付賬款 55 000
借：委託加工物資 255 000
貸：原材料 255 000
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