| yuanfumc |
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| 2019稅法上課練習題解答-1080728 |
2019註冊會計師-稅法&稅務師
-稅二上課練習題解答
第二/五/十章 個人所得稅【上課時間108.7.28】
----P127-----
ABC公司2019年11月底發放全年績效獎勵，某高管甲獲得獎金12萬元，某職工乙獲得獎金3萬元….
高管甲：
其除該績效獎金外，扣除專項扣除後，11月底的累計收入已達到並超過了累計扣除費用55000元，自行選擇適用全年一次性獎金政策。
公司應按照甲的選擇，將獎金作為一次單獨的收入
①計算月平均數：120000÷12=10000元
②查找稅率、速算扣除數：按「月換算後的綜合所得稅率表」→適用10%的稅率，速算扣除數為210.
③計算稅額：120000╳10%-210=11790元
④假定甲2019年共取得代扣專項扣除後的各項工資、獎金合計320000元，無專項附加扣除和其他扣除，在2020年3月匯算清繳時，其年度綜合計稅的收入額中，應扣除一次性獎金120000元
⑤全年綜合所得應納稅所得額為140000元（320000-60000-120000）
→適用10%稅率，速算扣除數2520
匯算清繳應納稅額=140000 ╳ 10%-2520=11480元。
職工乙：
因累計工資薪金收入扣除專項附加後低於60000元，可選擇併入當年綜合所得計算並繳納個人所得稅。
11月份應將績效獎金和當月累計工資薪金合併，並預扣預繳稅款。
當月公司應預扣該職工個人所得稅：
（33000+30000-55000） ╳ 3%=240元。
假定該員工2019年共取得代扣專項扣除後的各項工資、獎金合計70000元，無專項附加扣除和其他扣除，在2020年3月匯算清繳時，其年度綜合計稅的收入額中，不得扣除一次性獎金30000元。
全年綜合所得應納稅所得額為10000元（70000-60000），適用3%稅率，匯算清繳應納稅額為：10000 ╳ 3%=300元。
----P130-----
王大同為無住所個人，2020年1月，王大同同時取得2019年第四季度(西曆天數92天)獎金和全年獎金…
答案:20╳1÷2╳46÷92+50 ╳1÷2╳73÷365 =10萬元
----P132-----
2012TA修- 2019年1月田某作為人才被引人某公司….
答案：D，單位按低於購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬於個人所得稅應稅所得。
(800000-500000) ÷12＝25000(元)
→適用稅率20%，速算扣除數1410元。
田某應繳納個人所得稅=(800000-500000)×20%-1410＝58590(元)。
----P134-----
2019年ABC企業雇員章某與用人單位解除勞動關係而取得退職費收入100000元…
答案：80000÷10000=8次﹥6次→按6次劃分。
應交納個人所得稅 [（80000÷6-5000）×10%-210]×6=3740
----P136-----
2012CPA修(提前退休)-某國有企業職工張某…
答案:C
張某取得的一次性補貼應納稅額
=(210000÷3年-每年扣除費用60000)×3%×3年=900萬元
----P138-----
2011TA修- 中國公民王某在甲公司工作了10年，2019年10月與該公司解除聘用關係….
答案：A
超過上年平均工資3倍以上的部分:92000-18000×3 =38000
38000→適用稅率10%、速算扣除數為2520
王某取得的補償收入應繳納個人所得稅=38000×10%-2520=1280（元）
----P140-----
ABC企業一中方員工張五因企業減員增效…
具體計算方法如下：
1.確定『適用稅率』 :
4000+120000÷(12月×5年)-5000=1000元→稅率3%
2.計算應納稅額：
［(4000＋120000)－5000］×3%=3570元
張五當月應繳納個人所得稅3570元。
----P143-----
1.當月ABC外商投資企業和XYZ人力派遣公司應如何扣繳個人所得稅?
ABC外商投資企業應扣繳個人所得稅=(7500-5000)╳3%-0=75(元)
X人力派遣公司應扣繳個人所得稅=3900╳3%-0=117(元)
2.當月王大同實際繳納個人所得稅?
應繳納個人所得稅=(7500+3900-5000)╳3%-0=192(元)
應補繳個人所得稅=192-75-117=0(元)
----P148-----
2017TA-下列關於年金的個人所得稅處理中，正確的是( D )
2015TA-2019年退休公民張某每月領取基本養老保險金3600元，年金500元…
答案:B,(500╳3% -0)╳ 12個月=180元
----P149-----
2018CPA-甲為某企業員工，2017 年發生了如下經濟行為：
(1)單位為甲繳納的企業年金在當期不需繳納個人所得稅。
企業根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金單位繳費部分，在計入個人帳戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
(2)甲取得上年企業年金投資收益時在當期不需繳納個人所得稅。
年金基金投資運營收益分配計入個人帳戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
(3)甲向民政部門的捐款可在稅前全額扣除。
個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額 30%，可從其應納稅所得額扣除。
應納稅所得額的 30%=100×30%=30(萬元)>捐款支出 10 萬元→甲向民政部門的捐款可以在稅前全額扣除。
(4) 偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。
甲取得的彩票中獎收入應繳納的個人所得稅=(100-10)×20%=18(萬元)。
(5) 個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過 1 年，股息紅利所得暫免稅。持股期限在 1 個月以內(含)，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在 1 個月以上至 1 年(含 1)，暫減按 50%計入應納稅所得額;上述所得統一適用 20%的稅率計征個人所得稅。
甲取得的股票分紅收入應繳納的個人所得稅=8000×50%×20%=800(元)。
----P154-----
Q1:王大同2018年1月取得某上市公司授予的股票期權20000股，授予日股票價格為10元/股，施權價為8元/股，該股票期權自2019年2月起可行權。
王大同於2019年2月28日行權10000股，行權當天股票市價為16元/股，請計算王大同此次行權應繳納個人所得稅。
王大同2019年2月28日行權時取得“工資、薪金所得”的應納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000（元）。
王大同取得的股票期權激勵，應全額單獨計稅，應納個人所得稅額＝80000×10%-2520＝5480（元）。
Q2:王大同於2019年10月31日再次行使股票期權5000股，施權價為8元/股，行權當日股票市價為23元/股，王大同該次行權如何計算繳納個人所得稅。
王大同的二次行使股票期權同一個納稅年度，應合並計稅。
第二次股權激勵工資薪金應納稅所得額＝(23－8)×5000＝75000(元)
合並二次股權激勵應納稅所得額＝80000＋75000＝155000 (元)
第二次股權激勵應申報納稅=155000×20%-16920-5480＝8600 (元) 。
----P155-----
Q3:王大同第三次行使股票期權是2020年1月1日，再次行使股票期權5000股，施權價為8元/股，行權當日股票市價為21元/股，王大同該次行權如何計算繳納個人所得稅。
2020年1月1日行權時取得工資薪金應納稅所得額
＝（21－8）╳5000＝65000元
應納稅額＝65000 ╳ 10%－2520＝3980元
第三次行使股票期權與前兩次行權不在同一納稅年度，不需要與前兩次行權所得合併計稅，全額單獨適用綜合所得稅率表計稅。
若假設市價相同為23/股
2020年1月1日行權時取得工資薪金應納稅所得額
＝（23－8）╳5000＝75000元
應納稅額＝75000 ╳ 10%－2520＝4980元
→與第二次行權相比，當市價相同時，隔年行權因第三次行使股票期權與前兩次行權不在同一納稅年度，不需要與前兩次行權所得合併計稅，當採用全額單獨適用綜合所得稅率表計稅，稅率較低。
----P156-----
2013TA-下列關於股票期權個人所得稅徵收管理說法，符合政策規定是( A )
2012/2010TA-2010年1月某上市公司員工周某以1元/股的價格持有該公司的限制性股票5萬股…
答案：A，計算被激勵對象限制性股票應納稅所得額的關鍵是求股票登記日收盤價和本批次解禁股票當日收盤價的平均價。
周某本次解禁股票應納稅所得額
=(4+7) ÷2×30000-50000×1× (30000÷50000)=135000(元)。
----P166-----
2016CPA-某內地個人投資者于2015年3月通過滬港通投資在香港聯交所上市的H股股票，取得股票轉讓差價所得和股息紅利所得。下列有關對該投資者股票投資所得計征個人所得稅表述中，正確的是( A )
2016TA-應按“利息、股息、紅利所得”項目徵收個人所得稅的有( AD )
----P173-----
王大同為無住所個人，2020年在境內居住天數不滿90天，2020年1月…
答案:
2020年1月，王大同應納稅額＝[(120000÷6)×20%－1410]×6＝15540元
2020年5月，王大同應納稅額
＝{[(120000+180000]÷6)×30%－4410}×6－15540＝48000元
----P184-----
2014CPA-張某為熟食加工個體戶….
答案:A，
A：應納稅所得額=20-(18-8)-3500元x12月÷10000=5.8(萬)
B：非經營用小汽車支出不得在稅前扣除;
C：拍賣物品屬財產轉讓所得，不屬個體工商戶的生產經營所得，不能一併徵收個人所得稅
D：按轉讓收入額的2%計算繳納個人所得稅
----P186-----
2012TA-下列房產處置應繳納個人所得稅的有( )
答案：BCE，A：房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，對當事雙方不徵收個人所得稅；D：通過離婚析產的方式分割房屋產權是夫妻雙方對共同共有財產處置，個人因離婚辦理房屋產權過戶手續，不徵收個人所得稅。
----P200-----
2018CPA修-張某為我國居民納稅人…
1.判斷張某取得的專利權使用費境外所納稅款是否能在本納稅年度足額抵扣
答案:不能足額抵扣。
境外所得抵免限額＝（150000×80%－80000）×10%－2520＝1480(元)
張某從境外某企業取得應稅所得在境外繳納的個人所得稅額的抵免限額為1480元，其在境外實際繳納個人所得稅1萬元，高於抵免限額，只能按照抵免限額1480元抵免。
2.計算張某從境外取得的專利權使用費在我國應繳納的個人所得稅。
答案:在我國應納個人所得稅＝1480－1480＝0（元）
----P204-----
JOHN(其所屬國與中國簽訂租稅協定)在2019年1月1日起擔任中國ABC外資企業副總經理， ABC外資企業每月支付工資20000元，境外總機構每月支付給JOHN薪資4000美元。
JOHN大部分時間在境外履行職務，2019年來華工作天數為180天，根據規定，2019年JOHN在我國納稅義務，如何確定?
1.JOHN為企業高管，由ABC外資企業支付工資，應依法繳納個人所得稅
2.JOHN在2019年來華工作天數為180天，根據稅收協定，境外雇主支付工資每月支付工資4000元，可免在中國繳納個人所得稅
----P221-----
2017CPA修-其他相關資料：張教授綜合所得的全年各項扣除為108000元，平均每月為9000元。除上述收入外，張教授無其他收入。
國內某高校張教授2019年取得的收入專案如下：
（1）每月工資收入15000元，計算單位在支付張教授的工資時，全年一共預扣預繳了多少個人所得稅？
答案:單位應該預扣預繳的個人所得稅
＝（15000×12－9000×12）×10%－2520＝4680（元）
（2）5月份出版了一本書稿，獲得稿酬15000元，後因出版社添加印數，當月獲得追加稿酬5000元。張教授5月份稿酬所得出版社應預扣預繳的個人所得稅。
答案:出版社應以一個月支付的稿酬為一次預扣預繳個人所得稅。
應預扣預繳個人所得稅
＝（15000＋5000）×（1－20%）×70%×20%＝2240（元）
----P222-----
（3）9月份，教師節期間獲得全國教學名師獎，獲得教育部頒發的資金50000元…
答案:不需要納稅。
省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。所以對教育部頒發的全國教學名師獎獎金免予徵收個人所得稅。應繳納個人所得稅＝0。
（4）10月份取得5年期國債利息收入8700元，一年期儲蓄存款利息收入500元…
答案:需要納稅。
10月取得的企業債券利息收入應繳納的個人所得稅＝1500×20%＝300（元）
對個人取得的國債利息，免征個人所得稅。
對居民儲蓄存款利息暫免徵收個人所得稅。
----P223-----
（5）11月份因持有兩年前購買的某上市公司股票10000股，取得該公司年中股票分紅所得2000元，隨後將該股票賣出，獲得股票轉讓所得50000元。
11月份張教授所得股息和股票轉讓所得是否需要納稅，說明理由，計算其應納稅額。
答案:個人轉讓境內上市公司的股票所得，暫免徵收個人所得稅。個人從公開市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免。
（6）12月份應A公司邀請給公司財務人員培訓，取得收入30000元，但A公司未預扣預繳個人所得稅。回答A公司未履行預扣預繳個人所得稅義務應承擔的法律責任，稅務機關應對該項納稅事項如何進行處理？
答案:扣繳義務人對納稅人的應扣未扣的稅款，其應納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。
扣繳義務人應預扣預繳個人所得稅＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）
對A公司的罰款在2600元到15600元之間。
（7）：2019年年度終了，張教授是否應該匯算清繳？為什麼？如果需要，應補應退多少個人所得稅？
答案:年度終了，張教授需要匯算清繳。
因為張教授從兩處以上取得綜合所得，而且綜合所得的年收入扣除專項扣除後的餘額大於6萬元。
張教授綜合所得的年應納稅所得額
＝15000×12+（15000+5000）×56%+30000×80%－9000×12
＝107200（元）
適用稅率10%，速算扣除數2520元。
應納稅額＝107200×10%－2520＝8200（元）
收入 扣除 預扣
工薪 180000 108000 4680
稿酬 20000×56% 2240
勞務 30000×80% 0
張某匯算清繳時應補個人所得稅＝8200－4680－2240＝1280（元）
----P232-----
2012TA-根據個人所得稅相關規定，加強高收入者的財產轉讓所得管理的主要內容有( )
答案：BCE，加強高收入者的財產轉讓所得徵收管理的主要內容包括：加強拍賣所得徵收管理；加強限售股轉讓所得徵收管理；加強非上市公司股權轉讓所得徵收管理；加強房屋轉讓所得徵收管理等。
第四/六章 城市維護建設稅、教育費附加【上課時間108.7.28】
----P8-----
2012TA修-根據城市維護建設稅的規定，下列企業屬於城市維護建設稅納稅人的是( )
答案：C，城建稅的納稅人是在徵稅範圍內從事工商經營，並繳納增值稅、消費稅的單位和個人
2013TA/2015/2016CPA-根據城市維護建設稅規定，下列說法正確的是（ ）
答案：A，B：海關對進口產品代征增值稅、消費稅，不徵收城市維護建設稅；C：城市維護建設稅實行地區差別比例稅率；D：城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據，不包括加收的滯納金和罰款
----P9-----
2014/2015CPA-位於市區的甲汽車輪胎廠，2018年5月實際繳納增值稅和消費稅362萬元…
答案:B，城建稅計稅依據，指納稅人實際繳納“兩稅”稅額。
納稅人違反“兩稅” 稅法加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為經濟制裁，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“兩稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏城建稅補稅、徵收滯納金和罰款。
被代收代繳消費稅，應由受託方在受託方所在地代收代繳城建稅。
城建稅進口不征、出口不退，對進口環節繳納的增值稅和消費稅不用計算繳納城建稅。
甲廠本月應向所在市區稅務機關繳納的城建稅
=(362-30-50)×7%=19.74(萬元)
----P10-----
2012CPA-位於市區的某公司2018年12月應繳納增值稅170萬元….
答案:C，城市維護建設稅和教育費附加以納稅人“實際繳納”的增值稅、消費稅、稅額為計稅依據，對納稅人被查補的兩稅，應同時對其偷漏的城市維護建設稅和教育費附加補征。教育費附加的徵收率為3%，納稅人所在地為市區的，城市維護建設稅的稅率為7%。該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加合計=210×(7%+3%+2%)=25.2(萬元)。
2010CPA-位於市區的某內資生產企業為增值稅一般納稅人，經營內銷與出口業務…
答案：B，城建稅是進口不征、出口不退。經國家稅務總局正式審核批准的當期免抵的增值稅稅額應作為城建稅和教育費附加的依據
應納城建稅=（40+5）×7%=3.15（萬元）
----P11-----
2009/2012TA修-下列關於城市維護建設稅減免稅的說法，正確的有( AC )
2017CPA-下列關於城市維護建設稅納稅地點的表述中,正確的有( ABD )
第四/六章 煙葉稅【上課時間108.7.28】
----P13-----
2015CPA/2015TA-甲縣某煙草公司去相鄰乙縣收購煙葉，2018年8月9日支付煙葉收購價款80萬元，另對煙農支付價外補貼｡下列納稅事項表述中正確的是( )
答案:B，80×(1+10%) ×20%=17.6萬元
2015TA-下列關於煙葉稅說法中錯誤的是( B )
第七/八章 關稅【上課時間108.7.28】
----P20-----
2016CPA-關於關稅的說法，正確的是( ABCD )
2009/2012TA-在關稅稅則中，預先按產品的價格高低分檔制定若干不同的稅率…
答案：B，在稅則中預先按產品的價格高低檔次制定若干不同的稅率，根據進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的關稅是滑動稅，又稱滑准稅。
----P25-----
2016CPA-下列機構中有權決定稅收特別關稅的貨物適用國別、稅率、期限和的是（ C ）
2010/2011/2012/2014CPA-下列各項關於關稅適用稅率的表述中，正確的是（ ）
答案：B；
A:出口貨物，按納稅義務人申報出口之日實施的稅率徵稅。
C:暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報正式進口日實施稅率徵稅。
D:查獲的走私進口貨物需補稅時，按查獲日期實施的稅率徵稅。
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