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| 2017會計上課練習題解答ch6/ch9/ch2-106.6.24 |
2017註冊會計師-會計上課練習題解答106/6/24
Ch6/9/2
P9-Cpa－ch6 [7-1]
1.成本模式:
借:投資性房地產-廠房 20 000 000
貸:銀行存款 20 000 000
借:其他業務成本 2 000 000
貸:投資性房地產累計折舊 2 000 000
*期末僅公允價值變動,不作處理。
2.公允價值模式:
借:投資性房地產-成本 20 000 000
貸:銀行存款 20 000 000
借:投資性房地產-公允價值變動 500 000
貸:公允價值變動損益 500 000
P16 [例7-2]
1.成本模式:
(1)轉入改擴建工程
借:投資性房地產-廠房（在建） 14 000 000
投資性房地產累計折舊 6 000 000
貸:投資性房地產-廠房 20 000 000
(2)改擴建工程進行
借:投資性房地產-廠房（在建） 1 500 000
貸:銀行存款 1 500 000
(3)完工
借:投資性房地產-廠房 15 500 000
貸:投資性房地產-廠房（在建） 15 500 000
2.公允價值模式:
(1)轉入改擴建工程
借:投資性房地產-廠房（在建） 20 500 000
貸:投資性房地產-成本 20 000 000
投資性房地產-公允價值變動 500 000
(2)改擴建工程進行
借:投資性房地產-廠房（在建） 1 500 000
貸:銀行存款 1 500 000
(3)完工
借:投資性房地產-廠房 22 000 000
貸:投資性房地產-廠房（在建） 22 000 000
P19 [例7-3]
借:固定資產 50 000 000
投資性房地產累計折舊 12 350 000
貸:投資性房地產 50 000 000
累計折舊 12 350 000
P20 [例7-4]
借:固定資產 48 000 000
貸:投資性房地產-成本 45 000 000
投資性房地產-公允價值變動 2 500 000
公允價值損益 500 000
P22 [例7-5]
借:開發產品 37 650 000
投資性房地產累計折舊 12 350 000
貸:投資性房地產 50 000 000
P23 [例7-6]
借:開發產品 58 000 000
貸:投資性房地產-成本 50 000 000
投資性房地產-公允價值變動 6 000 000
公允價值變動損益 2 000 000
P25 [例7-7]
20x8.04.15
借:投資性房地產 45 000 000
貸:開發產品 45 000 000
P26 [例7-8]
1.20x8.04.15
借:投資性房地產-成本 470 000 000
貸:開發產品 450 000 000
其他綜合收益 20 000 000
2.20x8.12.31
借:投資性房地產-公允價值損益 10 000 000
貸:公允價值損益 10 000 000
P28 [例7-9]
借:投資性房地產 20 000 000
累計折舊 6 000 000
貸:固定資產 20 000 000
投資性房地產累計折舊 6 000 000
P29 [例7-10]
借:投資性房地產-成本 350 000 000
累計折舊 142 500 000
公允價值變動損益 7 500 000
貸:固定資產 500 000 000
P31 [例7-11]
1.20x7.04.15轉換日
借:投資性房地產-成本 470 000 000
貸:開發產品 450 000 000
其他綜合收益 20 000 000
2.20x7.12.31
借:投資性房地產-公允價值變動 10 000 000
貸:公允價值變動損益 10 000 000
3.20x8.06
借:銀行存款 550 000 000
公允價值變動損益 10 000 000
其他綜合收益 20 000 000
其他業務成本 450 000 000
貸:投資性房地產-成本 470 000 000
投資性房地產-公允價值變動 10 000 000
其他業務收入 550 000 000
P32 [例7-12]
1.2012.01.02轉換日
借:投資性房地產-成本 2 500 000
累計折舊 200 000
固定資產減值準備 50 000
貸:固定資產 2 200 000
其他綜合收益 550 000
2.2012.12.31
借:投資性房地產-公允價值變動 300 000
貸:公允價值變動損益 300 000
3.2013.12.31
借:銀行存款 3 000 000
公允價值變動損益 300 000
其他綜合收益 550 000
其他業務成本 1 950 000
貸:投資性房地產-成本 2 500 000
投資性房地產-公允價值變動 300 000
其他業務收入 3 000 000
P68-Cpa－ch9 [9-9]
參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2359
P75 [9-16]
公允價值減去處置費用後的淨額=820-20=800（萬元）
預計未來現金流量的現值=1200-700=500（萬元）
可收回的金額=800（萬元）大於帳面價值=1000-500=500（萬元）
不確認減值
P76 [9-17]
參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2360
P80 [9-18]
參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2361
P85 [9-19]
參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2362
[練習題解答]
01.答案：B
無形資產的帳面餘額就是其購入時的入賬價值666 萬元
2009 年末，無形資產的可收回金額為500 萬元，
應該計提減值=666-666/6-500=55（萬元）
2010 年末，無形資產的可收回金額為420 萬元，
計提減值前帳面價值為400（500-500/5）萬元，不需要計提減值。
2011 年6 月30 日無形資產的帳面價值
＝無形資產入賬價值－無形資產累計攤銷－計提無形資產減值準備
＝666－111－100－50－55＝350（ 萬元）。
02.答案：A
中熙公司所做會計分錄是：
借：投資性房地產—成本 60 000 000
—公允價值變動 10 000 000
投資性房地產累計折舊 30 000 000
投資性房地產減值準備 5 000 000
貸：投資性房地產 60 000 000
盈餘公積 6 750 000
利潤分配——未分配利潤 38 250 000
03.答案：A
分析：2015 年9 月15 日英明公司投資性房地產的入賬價值=900/2+120=570（ 萬元）。
04.答案：D
2011 年1 月1 日，甲公司對該項投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式時，應作為會計政策變更，賬務處理如下：
借：投資性房地產—成本 30 000 000
—公允價值變動 2 000 000
投資性房地產累計折舊 3 000 000
貸：投資性房地產 30 000 000
盈餘公積 500 000
利潤分配——未分配利潤 4 500 000
05.答案：B
2015 年辦公樓應計提折舊金額=4000/20×6/12=100（ 萬元），A 錯誤；
應確認的其他綜合收益=3900-3500=400（ 萬元），B 正確；
辦公樓出租前的帳面價值=4000-4000/20×2.5=3500（萬元），
出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，租賃期開始日應按當日的公允價值3900 萬元確認投資性房地產的入賬價值，C 錯誤；
出租辦公樓取得的租金收入應當計入其他業務收入，D 錯誤。
06.答案：D
2015 年1 月1 日甲公司該項投資性房地產轉換前的帳面價值
=43600-（43600-1600）÷40×（4+12×4）/12=39050（萬元）
轉換日影響資產負債表中“盈餘公積”項目的金額
=（48000-39050）×10%=895（ 萬元）。
07.答案：B
處置時計入其他業務收入1 500，租金收入100 萬元，合計1 600 萬元。
相關會計處理，處置時：
借：銀行存款 15 000 000
貸：其他業務收入 15 000 000
借：其他業務成本 10 000 000
公允價值變動損益 2 000 000
貸：投資性房地產—成本 10 000 000
—公允價值變動 2 000 000
收到租金時，
借：銀行存款 1 000 000
貸：其他業務收入 1 000 000
08.答案：BCD
A 錯誤，出資時確認投資性房地產的金額=20000×50%=10000（萬元）
B 正確，每月確認租金收入=1200×50%÷12=50（萬元）
C 正確，寫字樓每月計提折舊=（20000-800）÷20÷12×50%=40（萬元）
D 正確，每月支付維修費應確認其他業務成本=8×50%=4（萬元）。
09.答案：AC
A:在變更當日，甲公司應按公允價值確認投資性房地入賬金額，成本明細為帳面原值6000 萬元，公允價值變動明細＝6500－6000＝500（萬元）
B:變更日，該項投資性房地產的帳面價值為6 500 萬元，計稅基礎為
5 200 萬元，帳面價值大於計稅基礎，
應確認的是遞延所得稅負債＝（6 500－5 200）×25%＝325（萬元），應轉回的遞延所得稅資產＝200×25%＝50（萬元）
C:甲公司應確認盈餘公積＝（6500－5000）×（1－25%）×10%＝112.5
（萬元）；
D:應調整留存收益金額＝（6500－5000）×（1－25%）＝1125（萬元）
相關的會計處理：
借：投資性房地產—成本 60 000 000
—公允價值變動 5 000 000
投資性房地產減值準備 2 000 000
投資性房地產累計折舊 8 000 000
貸：投資性房地產 60 000 000
遞延所得稅資產 500 000
遞延所得稅負債 3 250 000
盈餘公積 1 125 000
未分配利潤 10 125 000
10.答案：BC
分析：購入的土地使用權應確認為投資性房地產，但是建造期間不需要計提攤銷，也不存在需要計入建築物成本的攤銷金額，A 不正確；
若該投資性房地產2015 年6 月30 日完工，則投資性房地產的入賬成本＝90＋5＋10＋40＋10＋300×7%×1.5＝186.5（萬元），
2014 年1 月1 日至2015 年6 月30 日的專門借款的利息費用需要進行資本化計入投資性房地產成本，D 不正確。
11.答案：ABD
AB，採用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值與帳面價值的差額計入公允價值變動損益，影響當期損益；
CD，採用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低於帳面價值，應該計提減值準備，影響當期損益，但計提的準備不允許轉回；當可收回金額高於帳面價值時，不進行賬務處理。
12.答案：D
分析：ABC，均屬於應披露的重要會計政策；D，屬於會計估計。
13.答案：D
分析：減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的帳面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的帳面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的帳面價值，D 不正確。
14.答案：D
分析：
T 分公司：600＋300×（600×2）/（600×2＋500＋400）＝771.43（萬元）
M 分公司：500＋300×500/（600×2＋500＋400）＝571.43（萬元）
N 分公司：400＋300×400/（600×2＋500＋400）＝457.14（ 萬元）。
15.答案：A
2015年12月31日該無形資產帳面價值=（780+20）-（780+20）÷5×2=480（萬元），為維護該電腦軟體程式支出的16 萬元升級更新費用，計入當期管理費用；2015年12月31日該無形資產可收回金額為500 萬元，高於帳面價值，不需要計提減值準備，所以該無形資產在2015 年12 月31 日的帳面價值為480 萬元。
16.答案：A
分析：B，資產組的可收回金額應當以預計未來現金流量現值和公允價值減去處置費用後的淨額孰高確定；C，資產組的帳面價值通常不應當包含已確認負債的帳面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外；D，資產組的帳面價值應當包括可直接歸屬於資產組與可以合理和一致地分攤至該資產組的資產帳面價值。
17.答案：A
分析：該設備2015 年計提的折舊=（200-20）/10=18（ 萬元）；2015 年12 月31 日，該設備計提減值準備前的帳面價值
=200-18=182（萬元），可收回金額為120 萬元，應計提減值，因此，2015 年12 月31 日該設備帳面價值為120 萬元。
18.答案：D
分析：無論是否存在減值跡象，對於使用壽命不確定的無形資產每年年末都需要進行減值測試，固定資產出現減值跡象之後需要進行減值測試。
19.答案：A
分析：此設備不考慮貨幣時間價值的預計未來現金流量淨額
＝17＋16＋15＋14＋13＝75（萬元）
20.答案：A
分析：對於在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現金流量時，就應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態而發生的全部現金流出數。
2009 年末“研發支出—資本化支出”的可收回金額為280萬元，帳面價值為400 萬元，應計提的減值損失＝400－280＝120（ 萬元）。
21.答案：B
分析：2011 年的折舊額＝21 000×（1－5%）×5/15＝6 650（ 元），2012 年的折舊額＝21 000×（1－5%）×4/15＝5 320（元），
2012 年末固定資產的帳面價值＝21 000－6 650－5 320＝9 030（元），高於估計可收回金額7 200 元，應計提減值準備1 830 元。
該設備對甲公司2012 年的利潤的影響數為5 022 元
（折舊對損益的影響5 320×60%＋資產減值損失1 830）。
22.答案：B
分析：ACD 屬於會計估計方面的差異，只有B 屬於會計政策上差異，在編制合併報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。
23.答案：D
分析：D，在以後期間的財務報表中，不需要重複披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的資訊。
24.答案：C
分析：C，壞賬準備計提比例的變更屬於會計估計變更。
25.答案：D
分析：2015 年該投資性房地產影響所有者權益的金額
=（13000-10000/20×17）+（15500-13000）=7000（萬元），D 正確。
26.答案：B
B，屬於會計政策變更，應該進行追溯調整，調整期初留存收益。C，竣工結算後，需要調整原來的暫估價值，但不用再追溯調整已計提的折舊。
27.答案：A
分析：企業採用的會計政策，在每一會計期間和前後各期應當保持一致，不得隨意變更，但在下述兩種情形下，企業可以變更會計政策：（1）法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計資訊，A 不正確，B 和C 正確；為保證會計資訊的可比性，企業採用的會計政策不得隨意變更，否則勢必削弱會計資訊的可比性，D 正確。
25.答案：
資料（1）：
2015 年1 月1 日：
借：投資性房地產—成本 15 000 000
累計折舊 6 000 000
固定資產減值準備 2 000 000
貸：固定資產 20 000 000
其他綜合收益 3 000 000
2015 年12 月31 日：
借：公允價值變動損益 1 000 000
貸：投資性房地產—公允價值變動 1 000 000
資料（2）：
2015 年1 月1 日：
借：投資性房地產—成本 15 000 000
累計折舊 12 000 000
公允價值變動損益 3 000 000
貸：固定資產 30 000 000
2015 年12 月31 日：
借：投資性房地產——公允價值變動 1 000 000
貸：公允價值變動損益 1 000 000
資料（3）：
借：銀行存款 20 000 000
貸：其他業務收入 20 000 000
借：其他業務成本 18 000 000
貸：投資性房地產—成本 16 000 000
—公允價值變動 2 000 000
借：公允價值變動損益 2 000 000
貸：其他業務成本 2 000 000
26.答案：
(1)2010 年1 月1 日追溯調整的會計分錄：
借：投資性房地產—寫字樓(成本) 600 000 000
—寫字樓（公允價值變動）10 000 000
投資性房地產累計折舊(3 000+1 500) 4 500 000
貸：投資性房地產—寫字樓 600 000 000
遞延所得稅負債 36 250 000
盈餘公積 10 875 000
利潤分配—未分配利潤 97 875 000
遞延所得稅負債｛[70 000－(60 000－4 500)]×25%｝
(2)2008 年12 月31 日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄：
借：投資性房地產—寫字樓 600 000 000
累計折舊 30 000 000
貸：固定資產 600 000 000
投資性房地產累計折舊 30 000 000
(3)2009 年租金及營業稅的相關會計分錄：
借：銀行存款 20 000 000
貸：其他業務收入 20 000 000
借：營業稅金及附加 1 000 000
貸：應交稅費—應交營業稅 1 000 000
(4)2009 年對投資性房地產計提折舊的會計分錄：
借：其他業務成本 15 000 000
貸：投資性房地產累計折舊 15 000 000(60 000÷40)
(5)2009 年支付寫字樓修理費用的會計分錄：
借：其他業務成本 20 000
貸：銀行存款 20 000
(6)2011 年末租賃期滿後收回，將寫字樓轉為自用辦公樓的會計分錄：
借：固定資產 600 000 000
投資性房地產累計折舊 75 000 000(3 000＋1 500×3)
貸：投資性房地產—寫字樓 600 000 000
累計折舊 75 000 000
(7)租賃期滿後寫字樓改擴建工程相關的會計分錄：
借：投資性房地產—寫字樓(在建) 525 000 000
投資性房地產累計折舊 75 000 000(3 000＋1 500×3)
貸：投資性房地產—寫字樓 600 000 000
借：投資性房地產—寫字樓(在建) 30 000 000
貸：銀行存款 30 000 000
借：投資性房地產—寫字樓 55 500 000(52 500+3 000)
貸：投資性房地產—寫字樓(在建) 55 500 000
(8)假定2011 年末租賃期滿後將其出售的相關會計分錄：
借：銀行存款 80 000 000
貸：其他業務收入 80 000 000
借：其他業務成本 525 000 000
投資性房地產累計折舊 75 000 000(3 000＋1 500×3)
貸：投資性房地產—寫字樓 600 000 000
借：營業稅金及附加 40 000 000
貸：應交稅費—應交營業稅 40 000 000
P45
20x7年1月1日購入
借:可供出售金融資產-成本 1 000
可供出售金融資產-利息調整 28.244
貸:銀行存款 1 028.244
20x7年12月31日
借:應收利息 40
貸:投資收益 30.85
可供出售金融資產-利息調整 9.15
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
借:其他綜合收益 19
貸:可供出售金融資產-公允價值變動 19
P58
20x4年6月4日
借:銀行存款 263 250
營業外支出 64 350
其他應收款 23 400
貸:應收賬款 351 000
20x5年8月3日
借:主營業務收入 20 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3 400
貸:其他應收款 23 400
借:庫存商品 13 000
貸:主營業務成本 13 000
P59
20x4年6月4日
借:應收票據 234 000
貸:主營業務收入 200 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 34 000
到期兌現:
借:銀行存款 234 000
貸:應收票據 234 000
貼現:
借:銀行存款 231 660
短期借款-利息調整 2 340
貸:短期借款-成本 234 000
P60
1.甲銀行雖然轉移該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬（重大提前償付風險），但因設立次級權益（內部信用增級），因而保留所有權相關的部分重大風險和報酬，並且能對該部分實施控制。根據規定甲銀行採用繼續涉入法對該金融交易進行會計處理。
2.轉移90%貸款及相關利息的對價+保留權利次級化取得的對價=收到對價
101 000 000x90%+250 000=91 150 000
金融資產轉移交易的信用增級相關對價=250 000+400 000=650 000
轉移金融資產形成的利得=101 000 000x90%-90 000 000=900 000
3.甲銀行保留貸款部分帳面價值=100 000 000-90000000=10 000 000
4.繼續涉入確認的負債=10 000 000+650 000=10 650 000
5.金融資產轉移日分錄：
借：存放同業 91 150 000
繼續涉入資產-次級權益 10 000 000
-超額帳戶 400 000
貸：貸款 90 000 000
繼續涉入負債 10 650 000
其他業務收入 900 000
6.信用增級取得對價650 000元按實際利率法分期確認收入
7.若20x7年12月31日已轉移的貸款發生信用損失300萬元時的分錄
借：資產減值損失 3 000 000
貸：貸款損失準備-次級權益 3 000 000
借：繼續涉入負債 3 000 000
貸：繼續涉入資產 3 000 000
P79
1.20x8年6月30日
W7型機器市場價格上升，可變現淨值由400萬元恢復至475萬元；
原先計提的存貨跌價準備應回復到475萬元
借：存貨跌價準備 750 000
貸：資產減值損失 750 000
2.20x8年12月31日
W7型機器市場價格又上升，可變現淨又恢復至555萬元；但原先計提的存貨跌價準備100萬元，已沖轉75萬元；本次僅能再沖轉25萬元
借：存貨跌價準備 250 000
貸：資產減值損失 250 000
P80
情況1：庫存100>大於供貨合同80台
80台：可變現淨值140-25=115<成本120，每台減值損失5萬元
20台：可變現淨值150-25=125>成本120，每台減值損失0萬元
計提減值損失5x80=400萬元
情況2：庫存100<大於供貨合同120台
產成品可變現淨值140-25=115<成本120，每台減值損失5萬元，
計提減值損失5x80=400萬元
情況3：庫存120=供貨合同120台
產成品可變現淨值140-75=65（萬元）
材料每公斤可變現淨值650000/1000=650<成本680
每公斤減值損失30元，計提減值損失30x1000x120=360萬元
情況4：庫存100<供貨合同120台（題目的假設未提到）
材料每公斤成本630>可變現淨值600
但庫存100<供貨合同120台，可全數銷售，減值損失0萬元
P93
初始購入時:
借:長期股權投資 15 000 000
貸:銀行存款 15 000 000
宣告股利時:
借:應收股利 200 000
貸:投資收益 200 000
P104
情況1
借:長期股權投資-成本 105 000 000
貸:銀行存款 105 000 000
借:長期股權投資-成本 3 000 000
貸:營業外收入 3 000 000
情況2
借:長期股權投資-成本 110 000 000
貸:銀行存款 110 000 000
P105
存貨帳面價值與公允價值差額應調減利潤=（1050-750）x80%=240（萬元）
固定資產帳面價值與公允價值差額應調增折舊
=2400/16-1800/20=60（萬元）
無形資產帳面價值與公允價值差額應調增攤銷
=1200/8-1050/10=45（萬元）
調整後的利潤=900-240-60-45=555（萬元）
甲公司應確認的投資收益=555x30%=166.50（萬元）
借：長期股權投資-損益調整 1 666 500
貸：投資收益 1 666 500
P108
確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 5 600 000
貸:投資收益 5 600 000
（32000000-4000000）X20%=5 600 000
合併財務報表
借:長期股權投資-損益調整 800 000
貸:投資收益 800 000
(10000000-6000000)X20%=800000
P109
確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 3 200 000
貸:投資收益 3 200 000
(20000000-4000000)X20%=3200000
28000000X20%=5 600 000
合併財務報表
借:長期股權投資-損益調整 2 000 000
貸:營業成本 1 200 000
投資收益 800 000
10000000X20%=2000000
6000000X20%=1200000
P113
個別報表:
確認處置部分股權
借:銀行存款 4 800 000
貸:長期股權投資 3 600 000
投資收益 1 200 000
剩餘股權改按權益法:
借:長期股權投資 300 000
貸:盈餘公積 20 000
利潤分配 180 000
其他綜合收益 100 000
合併報表:
喪失控制權日對剩餘股權調整
借:長期股權投資 3 200 000
貸:長期股權投資 2 700 000
投資收益 500 000
對個別財務報表的部分處置收益的歸屬期間進行調整:
借:投資收益 500 000
貸:未分配利潤 500 000
從其他綜合收益中轉出剩餘股權的份額:
借:其他綜合收益 100 000
貸:投資收益 100 000
P115
借:長期股權投資-投資成本 31 000 000
貸:銀行存款 18 000 000
投資收益 2 800 000
可供出售金融資產 10 200 000
借:其他綜合收益 1 200 000
貸:投資收益 1 200 000
P118
1.確認有關投資的處置收益
借:銀行存款 18 000 000
貸:長期股權投資 16 000 000
投資收益 2 000 000
2.終止採用權益法,原確認的有關其他綜合收益全部轉入當期損益
借:其他綜合收益 2 000 000
貸:投資收益 2 000 000
3.終止採用權益法,原計入資本公積的其他所有者權益變動全部轉入當期損益
借:其他綜合收益 1 000 000
貸:投資收益 1 000 000
4.剩餘股轉入可供出售金融資產
借:可供出售金融資產 18 000 000
貸:長期股權投資 16 000 000
投資收益 2 000 000
P119
出售股權
借:銀行存款 18 000 000
貸:長期股權投資 10 800 000
投資收益 7 200 000
剩餘股轉的處理
借:交易性金融資產 2 000 000
貸:長期股權投資 1 200 000
投資收益 800 000
1.A
該債券在20×3 年末計提減值準備前的攤余成本
＝（5130＋5.96）＋（5130＋5.96）×5%－5000×6%＝5092.76
（萬元）
則20×3 年末計提減值準備後的攤余成本＝5092.76－50＝5042.76（萬元），
20×4 年應確認的處置投資收益＝5100－5042.76＝57.24（萬元）
2.B
應確認投資收益＝3＋(11.6×100－5×100）＝663(萬元）
3.(1)出售可供出售金融資產影響營業利潤的金額
=（9.8×100-2.5）-（8×100-0.3×100+5）=202.5（萬元）
(2)0元
(3)每股公允價格上升=9-（8-0.3）=1.3
1.3x1 000 000=1 300 000。
4.C
(1)2010 年4 月6 日
借：交易性金融資產—成本[500×(5.4－0.3)] 2 550
應收股利(500×0.3) 150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
(2)2010 年4 月15 日
借：銀行存款 150
貸：應收股利(500×0.3) 150
對於股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
(3)2010 年6 月10 日
借：銀行存款(300×5.80－1.20) 1 738.80
貸：交易性金融資產—成本(2 550/2) 1 275
投資收益 463.8
(4)2010 年6 月30 日
借：交易性金融資產—公允價值變動(300×5－1 275) 225
貸：公允價值變動損益 225
其中300 萬股包含B 公司分派股票股利(500/10)×2=100(萬股)。
(5)2010 年7 月26 日
借：銀行存款(200×4.8－1.80) 958.20
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產-成本[(2 550－1 275)×2/3] 850
-公允價值變動(225×2/3) 150
投資收益 108.20
5.甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額
=（9.8×100-2.5）-（8×100-0.3×100+5）=202.5（萬元）
6.分錄：
借：銀行存款 2800
繼續涉入資產 150
營業外支出 260
貸：應收賬款 3000
繼續涉入負債 210
該轉移為提供財務擔保方式的繼續涉入，財務擔保金額=3000×5%=150（萬元），
按照資產帳面價值和財務擔保金額熟低的原則，確認繼續涉入資產150 萬元,A 正確；
按照財務擔保金額150+財務擔保合同的公允價值60=210（萬元），確認繼續涉入負債，B 正確；
確認營業外支出金額=3000-（2800-60）=260（ 萬元），D 正確。
7.該材料以公允價值600 萬元入賬
8.截止2015 年12 月31 日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B 產品還未生產，但持有庫存C 材料專門用於生產該批B 產品，且可生產的B 產品的數量等於銷售合同訂購的數量，因此，應以銷售合同約定的B 產品的銷售價格總額1200萬元（100×12）作為計算該批C 材料的可變現淨值的基礎。
2015 年12 月31 日C 材料的可變現淨值=1200-240=960（萬元）
9.因為企業持有的原材料是為專門的銷售合同所持有的，所以可變現淨值的計算應以合同售價為基礎計算，原材料的可變現淨值＝20×15－95－20×1＝185（萬元）。
10.甲產品成本總額=200×15=3000（萬元），
甲產品應按合同價作為估計售價，其可變現淨值=200×（18-0.2）=3560（萬元），
成本小於可變現淨值，存貨跌價準備期末餘額為0，所以應當轉回期初存貨跌價準備金額150 萬元。
乙產品其中100 件有合同部分應按合同價作為估計售價，成本=100×15=1500（萬元），其可變現淨值=100×（16-0.2）=1580（萬元），成本小於可變現淨值，不需要計提存貨跌價準備；
另200 件應按市場價格作為估計售價，成本=200×15=3000（萬元），可變現淨值=200×（14-0.2）=2760（萬元），
乙產品存貨跌價準備期末餘額=3000-2760=240（萬元），應當計提存貨跌價準備=120（萬元）（240-120），因此佳佳公司2015 年應轉回存貨跌價準備=150-120=30（ 萬元）。
11.BD
甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950（萬元），
可變現淨值=（2.2-0.1）×500=1050（萬元），
成本小於可變現淨值所以不計提存貨跌價準備；
無合同部分存貨，成本=1.9×150=285（萬元），
可變現淨值=（1.8-0.1）×150=255（萬元），
成本大於可變現淨值，應計提存貨跌價準備的金額=285-255=30（ 萬元），A 錯誤，B 正確；
2015年12 月31 日該設備在資產負債表“存貨”中應列示金額=950+255=1205（ 萬元），C 錯誤，D 正確。
A 錯誤，B 正確；C 錯誤，D 正確。
12.答案：B
20×6年1月1日，長期股權投資的初始投資成本＝500－200×0.1＝480（萬元），
應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額＝3 000×20%＝600（萬元），
前者小於後者，應確認營業外收入＝600－480＝120（萬元）。
增資前原長期股權投資的帳面價值＝600＋（500＋100）×20%＝720（ 萬元）；
20×7 年1 月1 日增資時新增投資成本1 000萬元，新增持股比例占增資時A 公司可辨認淨資產公允價值的份額＝4 000×20%＝800（萬元），
形成正商譽＝1 000－800＝200（萬元），
綜合兩次投資產生正商譽＝200－120＝80（萬元），
不需要對增資後的長期股權投資進行調整。
增資後長期股權投資的帳面價值＝720＋1 000＝1720（ 萬元）。
相應的會計處理為：
20×6 年1 月1 日：
借：長期股權投資——投資成本 600
應收股利 20
貸：銀行存款 500
營業外收入 120
20×6 年2 月1 日：
借：銀行存款 20
貸：現金股利 20
20×6 年12 月31 日：
借：長期股權投資——損益調整（500×20%） 100
貸：投資收益 100
借：長期股權投資——其他權益變動（100×20%） 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
20×7 年1 月1 日：
借：長期股股權投資——投資成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
增資後，長期股權投資的帳面價值＝600＋100＋20＋1 000＝1 720（萬元）。
13.D
喪失控制權日合併財務報表應確認投資收益
=（8000+4000）-[10000×60%+（600+100）×60%]-（9000-10000×60%）+100×60%=2640（萬元）。
14.D
2013 年M 公司經調整後的淨利潤＝500－（900－700）×40%＝420
2014 年M 公司經調整後的淨利潤＝600＋（900－700）×40%＝680
N 公司2014 年末長期股權投資的帳面價值＝1 200＋（420＋680）×30%＝1 530
15.企業實現同一控制下控股合併，應該按照應享有被合併方所有者權益帳面價值的份額作為初始投資成本，即4000×80%＝3 200（萬元）。會計分錄為：
借：長期股權投資——投資成本 3 200
貸：股本 2 000
資本公積——股本溢價 1 150
銀行存款 50
16.長期股權投資的初始投資成本＝300＋300＝600（萬元）；
應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額＝3200×20%＝640（萬元），
前者小於後者，所以應調整長期股權投資的初始投資成本，
應確認營業外收入＝640－600＝40（萬元）。
甲公司付出交易性金融資產按照處置處理，應確認處置損益。
甲公司因取得長期股權投資對損益的影響＝40＋（300－250）＝90（萬元）。
相應的會計處理為：
借：長期股權投資——投資成本 640
公允價值變動損益 50
貸：交易性金融資產—成本 200
—公允價值變動 50
投資收益 100
銀行存款 300
營業外收入 40
17.長期股權投資初始投資成本
=原來部分投資在追加投資日的公允價值+新增投資成本=5100+10500=15600（ 萬元）。
18.AC
由於甲公司賬上有應收乙公司長期應收款3000 萬元，且乙公司對該筆債務沒有清償計畫，所以超額虧損首先確認沖減長期股權投資4000 萬元，將長期股權投資減記為0，以後可以繼續確認損失，即2000 萬元（15000×40%-4000），同時沖減長期應收款2000 萬元。
相關分錄如下：
借：投資收益 4000
貸：長期股權投資——損益調整 4000
借：投資收益 2000
貸：長期應收款 2000
19.(1)由於該批零部件用於生產設備，因此應該首先判斷該設備是否發生了減值。設備的成本＝（500＋20）×50%＋500＝760（萬元）
設備的可變現淨值＝900－80＝820（萬元）
生產的該設備沒有發生減值，相應的零部件也沒有發生減值，不需要計提存貨跌價準備。
(2)
資料（1）屬於存貨，列示金額＝（500＋20）＋200＝720（萬元）
資料（2）屬於代製品，按照發生的相關成本計入存貨，在存貨中的列示金額＝200＋100＝300（萬元）
資料（3）該設備雖然已經簽訂了銷售合同，但是銷售尚未發生，因此應該作為企業存貨列示。該存貨的成本＝5×40＝200（萬元）
該存貨的可變現淨值＝4.8×40－8＝184（萬元）。
成本大於可變現淨值，應對其計提減值金額。
存貨採用成本與可變現淨值孰低原則計量，
因此存貨的列報金額＝184（ 萬元）。
上述事項年末對資產負債表“存貨”項目的影響金額＝720＋300＋184＝1 204（ 萬元）
20.(1)取得乙公司20%的股權的會計處理：
借：長期股權投資——投資成本 1 500
貸：銀行存款 1 500
長期股權投資的初始投資成本1 500 萬元小於取得投資時應享有的乙公司可辨認淨資產公允價值的份額1 600 萬元（8000×20%），該差額應當調整長期股權投資的帳面價值：
借：長期股權投資——投資成本 100
貸：營業外收入 100
(2)2014年乙公司調整後淨利潤＝2 000－1 000/10＝1 900（萬元）
2014年12月31日長期股權投資帳面價值
＝1 600＋1 900×20%＋200×20%＝2 020（ 萬元）
權益法後續計量的分錄為：
借：長期股權投資—損益調整（1900×20%） 380
—其他綜合收益 40
貸：投資收益 380
其他綜合收益 40
(3)再次購買乙公司10%的股權，支付對價公允價值1 180 萬元，大於應享有乙公司可辨認淨資產公允價值份額1 000萬元（10 000×10%），產生正商譽180 萬不需要調整長期股權投資的帳面價值。
由於第一次投資確認了負商譽（營業外收入）100 萬元，兩次綜合考慮形成正商譽，因此也不需要調整長期股權投資的帳面價值。
原股權的帳面價值＝1500+100+380+40＝2020（萬元）。
增資後長期股權投資的帳面價值＝1 180+2 020＝3 200（萬元）。
相關分錄為：
借：長期股權投資——投資成本 1180
貸：銀行存款 1180
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