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| 2011-3-26上課稅代講義補充答案 |
| 2011/4/6 下午 05:10:43 |
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第九章
印花稅
2010CTA-6，D
2010CTA-10，BCDE
土增稅
方案一：
(1)確定轉讓房地產的收入為91000×2000=18200(萬元)
(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額
?取得土地使用權所支付的金額為2000萬元
?房地產開發成本為8800萬元
?房地產開發費用=(2000+8800)×10％=1080(萬元)
?從事房地產開發加計扣除允許=(2000+8800)×20％=2160(萬元)
?允許扣除的稅費合計=18200×5％×(1+7％+3％)=1001(萬元)
?允許扣除項目金額合計=2000+8800+1080+2160+1001=15041(萬元)
(3)增值額=18200-15041=3159(萬元)
(4)增值率=3159÷15041×100％=21.00％
(5)應納稅額=增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除係數=3159×30％-0=947.7(萬元)
方案二：
該公司將房價適當調低，由每平方米2000元，降到每平方米1978元，則售價總額為17999.8萬元，則：
(1)增值額=17999.8-[2000+8800+(2000+8800)×(10％+20％)+17999.8×5％×(1+7％+3％)]=17999.8-15029.99=2969.81(萬元)
(2)增值率=2969.81÷15029.99×100％=19.76％﹤20％
該公司開發普通標準住宅且增值額未超過扣除項目金額的20％，按規定免征土地增值稅。
方案二對房地產公司更有利。
兩個方案的實現的所得稅前利潤差：
(18200-2000-8800-1000-1001-947.7)-[17999.8-2000-8800-1000-17999.8×5％×(1+7％+3％)]=-758.51(萬元) ，注意土地增值稅與企業所得稅在扣除項目金額上的不同點
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2010稅代綜合題第二題
1. 企業用自產產品抵銷WHM餐飲公司之就餐招待費，應視同銷售，確認主營業務收入及成本、增值稅銷項稅額。
錯誤分錄:
借:管理費用-其他 722,000
貸:應付帳款 722,000
借:應付帳款 350,088
貸:庫存商品 350,088
正確分錄:
借:應付帳款 722,000
貸:主營業務收入 638,938.05【722000÷(1+13%)】
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 83,061.95【722000÷(1+13%)×13%=83,061.95】
借:主營業務成本 350,088
貸:庫存商品 350,088
借:營業稅金及附加 6,644.88
貸:應交稅費-應交城市維護建設稅 4,153.09【83,061.95×5%】
應交稅費-應交教育費附加 2,491.85【83,061.95×3%】
更正分錄:
借:應付帳款 371,912 【722,000-350,088】
主營業務成本 350,088
貸:主營業務收入 638,938.05【722000÷(1+13%)】
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 83,061.95【722000÷(1+13%)×13%=83,061.95】
另管理費用722,000僅取得收據未取得發 票，無合法憑 證，不可列為稅前扣除費用，應調增納稅所得額（帳外加計）。【或可解釋為應列為業務招待費錯列管理費用，則與業務招待費限額相比，將低估不可列為稅前扣除之業務招待費用=1020,000+722,000-612,000=1,130,000】
合計調整應納稅所得額=視同銷售288,850.05(638,938.05-350,088)+無合法憑證之管理費用722,000=1,010,850.05
2.
購進農副產品可抵扣進項稅額依收購發 票抵扣聯正確金額計算=236,065,852.42×13%=30,688,560.81
企業記帳憑 證錯記收購金額，且實際抵扣進項稅額，31,473,632.97【242,104,869.01×17%】，多抵扣進項稅額，應進行進項稅額轉出=30,688,560.81-31,473,632.97=785,072.16
錯誤分錄:
借:庫存商品 210,631,236.04
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 31,473,632.97
貸:應付帳款 242,104,869.01
借:主營業務成本 210,631,236.04
貸:庫存商品 210,631,236.04
正確分錄:
借:庫存商品 205,377,291.61
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 30,688,560.81
貸:應付帳款 236,065,852.42
借:主營業務成本 205,377,291.61
貸:庫存商品 205,377,291.61
更正分錄:
借:應付帳款 6,039,016.59
貸:主營業務成本 5,253,944.43【6,039,016.59×87%】
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 785,072.16
另須注意再判斷是否應依第10章比例分攤法，將差異分攤給在製品、產成品及原料等，依據項次(7)假設所有產品已銷售，庫存為零，故不需分攤。
3. 副產品提供給生物公司，應視同銷售，確認其他業務收入及成本、增值稅銷項稅額。
錯誤分錄:
借:銀行存款 2,974,419.5
貸:營業外收入-接受贊助款2,974,419.5
正確分錄:
借:銀行存款 2,974,419.5
貸:其他業務收入 2,632,229.65【2,974,419.5÷(1+13%)】
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 342,189.85【2,974,419.5÷(1+13%)×13%=302,822.88】
更正分錄:
借:營業外收入-接受贊助款 2,974,419.5
貸:其他業務收入 2,632,229.65【2,974,419.5÷(1+13%)】
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 342,189.85【2,974,419.5÷(1+13%)×13%=302,822.88】
4. 固定資產(小汽車)閒暇時間出租收入，應列為其他業務收入計算營業稅，非作為管理費用減項
營業稅=160,000×5%=8,000
錯誤分錄:
借:銀行存款 160,000
貸:管理費用-其他160,000
正確分錄:
借:銀行存款 160,000
營業稅金及附加 8,000【160,000×5%】
貸:其他業務收入 160,000【2,974,419.5÷(1+13%)】
應交稅費-應交營業稅 8,000
更正分錄:
借:管理費用-其他 160,000
營業稅金及附加 8,000【160,000×5%】
貸:其他業務收入 160,000【2,974,419.5÷(1+13%)】
應交稅費-應交營業稅 8,000
5. 因2008年已結帳，2008年少繳納之土地使用稅應透過「以前年度損益調整」，不可列為2009年管理費用（2009年漏繳金額因帳未結故可透過管理費用調整），另滯納金不可列為管理費用，應列為營業外支出且不可於稅前扣除【政府部門之罰款、罰金不可稅前扣除】。
錯誤分錄:
借:管理費用-土地使用稅 560,000
管理費用-其他 95,200
貸:銀行存款 655,200
正確分錄:
借:管理費用-土地使用稅 560,000
營業外支出 95,200
貸:銀行存款 655,200
更正分錄:
借:以前年度損益調整 560,000
貸:管理費用-土地使用稅 560,000
借:營業外支出 95,200
貸:管理費用-其他 95,200
6. 調整廣告費和業務宣傳費限額
食品公司銷售收入金額(含主營業務收入+其他業務收入+視同銷售)=352,800,000+638,938.05（交易1）+2,632,229.65（交易3）+160,000（交易4）=356,231,167.7
廣告宣傳費限額=356,231,167.7×15%=53,434,675.16＞實際發生數10,000,000，可全額扣除
業務招待費限額=Min(有合法憑證之實際業務招待費1,020,000×60%，356,231,167.7×0.5%)=612,000＜1,020,000，須調增納稅所得=1,020,000-612,000=408,000
7. 彙總調整計算
應補交增值稅= 83,061.95（交易1）+785,072.16（交易2）+342,189.85（交易3）-1,127,054.58（留抵）=83,269.38
應補交營業稅= 8,000
應補交城市維護建設稅= (83,269.38+8,000)×5%=4,563.46
應補交教育費附加= (83,269.38+8,000)×3%=2,738
借:營業稅金及附加 7,301.54
貸:應交稅費-應交城市維護建設稅 4,563.46
應交稅費-應交教育費附加 2,738.08
企業應納稅所得額=-670,000+1,010,850.05（交易1）+5,253,944.43（交易2）-342,189.85（交易3）-8,000（交易4）+224,000（交易5）+95,200（交易5滯納金）+408,000(交易6業務招待費限額)- 7,301.54（城建稅及教育費附加）=5,964,503.08
應納企業所得稅=5,964,503.08×25%=1,491,125.77
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