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| 2012CPA-審計-上課講義練習題解答 |
| 2012/7/2 下午 05:32:33 |
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2012CPA審計上課練習題解答
CHAP1註冊會計師審計職業特點
----P7-----
1.ANS：BCD，B.風險導向審計的核心；D.根據既定標準查核
2 ANS：ABC
----P13-----
1. ANS： ABC
2. ANS： BCD
CHAP2 注冊會計師的法律責任
----P30~31-----
2011CP
1.解析：AB，根據司法解釋的規定， 會計師事務所違反法 律法規、中國註冊會計師協會依法擬定並經國務院財政部門批准後施行的執業準則和規則及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重 大 遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告
2.
解析：A，選項B：事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關係人承擔賠償責任；選項C：事務所應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任；選項D：與利害關係人發生交易的被審計單位應當承擔第一位責任。
3.
解析：B，選項A：會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關係人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外；選項CD：會計師事務所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關
4.
解析：B，如果ABC會計師事務所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔連帶賠償責任。
----P32-----
（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是註冊會計師出具的審計報告是無保留意見；註冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執行了銀行函證等必要的審計程式，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由於丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由於信任了丁公司報出的20×8年度的財務報表和註冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。
（2）D註冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關係人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關係人建立合約關係為由要求免於承擔民事責任。
（3）D會計師事務所在下列情形下可以免於承擔民事責任：
①已經遵守執業準則、規則確定的工作程式並保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤
②審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明檔，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實
③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告並在審計業務報告中予以指明。
CHAP24會計師事務所業務質量控制
----P37-----
答案:C，業務品質控制適用于會計師事務所執行鑒證業務和相關服務業務；會計師事務所的主任會計師對業務品質控制制度承擔領導責任。
----P58-----
2011CPA
(1) “A註冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程式”錯誤 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由於內部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據風險評估準則的規定，註冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程式，並要求註冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程式掛鈎。
(2) “A註冊會計師要求專案組成員之間相互復核工作底稿“錯誤 確定復核人員的原則是，由專案組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。
(3) “A註冊會計師委派其所在業務部的B註冊會計師負責甲公司專案品質控制復核”錯誤 專案品質控制復核人員符合下列規定：①如果可行，不由項目合夥人挑選；②在復核其間不以其他方式參與該業務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為專案合夥人委派其所在業務部的B註冊會計師作為專案品質控制復核人員會有損復核人員客觀性。
(4) “項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批准，A註冊會計師出具了審計報告”錯誤 在出現重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，專案合夥人才能出具報告。而不是由主任會計師批准。
(5) “在審計報告出具後，B註冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”錯誤。 項目品質控制復核時，應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的底稿，而不能隨機選取底稿；會計師事務所的政策和程式應當要求在出具報告前完成專案品質控制復核，不能在審計報告出具後才進行復核。
----P60-----
2010CPA
(1) 不符合事務所品質控制準則規定 會計師事務所制定的業績評價、工薪及晉升程式應當強調，提高業務品質及遵守職業道德規範是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業務收入額作為標準和途徑
(2) 不符合事務所品質控制準則規定 會計師事務所應當週期性地選取已完成的業務進行檢查，週期最長不得超過三年。在確定檢查範圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的範圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內部監控
(3) 不符合事務所品質控制準則規定 專案品質控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對專案組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計專案組負責人不能作為復核人員執行本專案的品質控制復核工作
(4) 不符合事務所品質控制準則規定 如果原紙質記錄經電子掃描後存入業務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄
(5) 不符合事務所品質控制準則規定 會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程式的書面確認函，而不是僅要求高級經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函
(6) 不符合事務所品質控制準則規定 根據會計師事務所品質控制準則第五條，會計師事務所在制定品質控制政策和程式時，應當考慮自身規模和業務特徵等因素。相關的品質控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。
CHAP 3 職業道德基本原則和概念框架
CHAP4 審計業務對獨立性的要求
----P75-----
ANS：D，業務期間自鑒證小組開始執行鑒證業務之日起，至出具鑒證報告之日止。如果雙方沒有約定解除業務關係的日期，則選項B是正確，但雙方約定在2009年9月15日後雙方終止一切業務，按孰晚原則
----P110-----
（1） 違反 若審計客戶屬於公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合夥人任職時間不得超過五年。在任期結束後的兩年內，該關鍵審計合夥人不得再次成為該客戶的審計專案組成員或關鍵審計合夥人。A註冊會計師在2008年任期結束後，未滿兩年，即再次擔任審計合夥人，不符合職業道德守則的規定。
（2） 違反 若由於合併或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯實體以往和目前存在的利益或關係，並在考慮可能的防範措施後確定是否影響獨立性，以及在合併或收購生效日後能否繼續執行審計業務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防範措施可以能夠將其降低至可接受的水準。
（3） 違反 當其他合夥人與執行審計業務的項目合夥人同處一個分部時，若其他合夥人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防範措施能夠將其降低至可接受的水準。
（4） 違反 若審計專案組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計專案組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水準。上市公司的母公司屬於上市公司的關聯實體，應當包括在事務所的審計客戶的範疇內。
（5） 不違反 D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業道德守則的規定。
（6） 違反 XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬於同一網路事務所，若某一會計師事務所被視為網路事務所，應當對網路中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬於承擔管理層職責的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防範措施能夠將其降低至可接受的水準。
----P135-----
（1） 不違反 在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任註冊會計師溝通，以瞭解是否存在不應接受委託的理由。
（2） 違反 雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計範圍，影響審計工作的品質。
（3） 違反 事務所要同時為兩個存在競爭關係的審計客戶提供審計，需要告知客戶，並征得他們的同意才能執行業務。
（4） 違反 根據規定不允許為屬於公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產生影響。（對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的）
（5） 違反 根據規定對於屬於公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明檔進行核查的服務。
（6） 違反 協助制定公司的財務戰略，屬於承擔公司的管理層職責，職業道德所不允許的。
CHAP5 審計目標
----P151-----
2011CPA-（一）A註冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A註冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
1. ANS:ABCD
2. ANS: AD
3.ANS:ABC
CHAP6 審計計畫
----P166~167-----
5.
參考答案：C 在“擬議的業務約定條款”中就發現存在這種無法發表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業務予以承接，而不是還要實施程式，出具無法表示意見的報告
6.
參考答案：D ，對連續審計中，需要重新簽訂業務約定術教材給出了6種情況
7.
參考答案：D
8.
參考答案:D ，為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業務的任何情況。
----P179~180-----
1.
答案:C，根據準則的規定，判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務資訊的需求來考慮的。不考慮錯報對個別特定使用者可能產生的影響，是因為個別特定使用者的需求可能極其不同，所以選項C不正確。
2.
答案:B，在實務中，有許多匯總性財務資料可以用作確定財務報表層次重要性水準的判斷基準，例如，總資產、淨資產、銷售收入、費用總額、毛利、淨利潤等。選項B非經常性收益通常不作為計算重要性水準的基準
3.
答案:D，註冊會計師使用整體重要性水準（將財務報表作為整體）的目的有：決定風險評估程式的性質、時間和範圍；識別和評估重大錯報風險；確定進一步審計程式的性質、時間和範圍。所以選項ABC均為正確答案，選項D不是使用重要性水準的目的
----P184~185-----
2011CPA
4.
參考答案：ABC，在運用重要性時，註冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、帳戶餘額和披露的重要性水準以及具體實際執行的重要性。
5.
參考答案：ABC，確定實際執行的重要性並非簡單機械的計算，需要註冊會計師運用職業判斷，並考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的瞭解(這些瞭解在實施風險評估程式的過程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和範圍；(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。
6.
參考答案：ABC
7.
參考答案：BD，未更正錯報，是指註冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規定；註冊會計師應當首先評價重要性水準對未更正錯報的影響，進而確定進一步審計程式，所以選項C錯誤。
CHAP7 審計證據
----P203~204-----
2010CPA-
4.
答案:D，註冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水準，降低審計風險，進而降低所需獲取的審計證據的數量。
5.
答案:B，如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，註冊會計師應當追加必要的審計程式，但不是表明該審計證據不存在說服力，選項B太絕對。
6.
答案:C，從原件獲取的審計證據比從傳真件或影本獲取的審計證據更可靠，但影本和傳真件都容易變造或偽造，所以可靠性均較低，兩者無法比較其可靠性。
----P206-----
2010CPA
14.
參考答案:C ，函證應收賬款的目的在於證實應收賬款帳戶餘額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
15.
參考答案:A ，存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，註冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便於進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
16
參考答案:C ，選取資產負債表日前後若干天一定金額以上的發運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前後若干天一定金額以上的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。
----P215-----
2010CPA
1.
參考答案：ABD ，營業外收入不具有穩定的預期關係，不適宜使用分析程式。
2.
參考答案：ABD ，在確定實質性分析程式使用的資料是否可靠時，註冊會計師應當考慮下列因素：（1）可獲得資訊的來源。（2）可獲得資訊的可比性。實施分析程式使用的相關資料必須具有可比性。（3）可獲得資訊的性質和相關性。（4）與資訊編制相關的控制。與資訊編制相關的控制越有效，該資訊越可靠。
3.
參考答案：ABCD ，如果在期中實施實質性程式，並計畫針對剩餘期間實施實質性分析程式，註冊會計師應當考慮實質性分析程式對特定認定的適用性、資料的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，並評估這些因素如何影響針對剩餘期間獲取充分、適當的審計證據的能力。註冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發生額或帳戶期末餘額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。
CHAP8審計抽樣
----P256-----
（1）
第（1）項，註冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統變數抽樣中，不適合採用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個帳戶餘額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
第（2）項，註冊會計師分層的做法並無不當之處。
第（3）項，“註冊會計師確定樣本規模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規模越小。
第（4）項，“註冊會計師採用系統選樣方法”的做法可能存在不當。系統選樣如果在統計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應當對總體特徵的分佈進行觀察，如果發現總體特徵的分佈呈隨機分佈，則採用系統選樣法。註冊會計師並未對總體特徵進行觀察，直接採用了系統選樣法，因此很可能存在偏差。
第（5）項，“註冊會計師發現樣本發票丟失後直接另找了一個樣本代替”的做法不當。
①如果註冊會計師對樣本結果的評價不會因為未檢查專案可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。
②如果未檢查項目可能存在的錯報會導致該類交易或帳戶餘額存在重大錯報，註冊會計師就要考慮實施替代程式，為形成結論提供充分的證據。
（2）平均錯報=（樣本實際金額與帳面金額的差額）÷樣本規模＝（4000000－3600000）/200=2000（元）
推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000（元）
----P258-----
（1） 在PPS抽樣中，計算樣本規模的公式如下：
樣本規模=總體帳面價值×風險係數÷(可容忍錯報-預計總體錯報×擴張係數)
註冊會計師確定樣本規模時必須事先確定下列因素：總體帳面價值，誤受風險的風險係數，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張係數。
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統計抽樣樣本量表。因此確定樣本規模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。
（2） 對於第（1）項，不存在不當。
對於第（2）項，存在不當之處。“有兩個亂數對應的是同一樣本專案，A註冊會計師將其視為1個樣本專案”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現多次，對於兩個亂數對應的是同一樣本專案時，儘管對同一樣本專案僅審計一次，但在統計上仍應視為2個樣本專案。
（3）
t1＝50÷100＝0.5 、t2＝600÷2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00÷150×1＝40000（元）
第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）÷150×0.5＝11666.67（元）
第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）÷150×0.3＝6200（元）
總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）=2000000×3.00÷150×1+2000000×（4.75-3.00）÷150×0.5+2000000×（6.30-4.75）÷150×0.30=57866.67（元）
CHAP9 信息技術對審計的影響
----P288-----
2010CPA-（二）A註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在瞭解內部控制時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
4.
參考答案：AD
解析：在資訊技術環境下，傳統的手工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及資料，因為自動資訊系統可以提供與業務規則一致的系統處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動資訊系統、資料庫及作業系統的相關安全控制可以實現有效的職責分離；自動資訊系統可以提高資訊的及時性、準確性，並使資訊變得更易獲取；自動資訊系統可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水準。
CHAP10 審計工作底稿
----P223~224-----
2011CPA-A註冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
10．在編制審計工作底稿時，下列各項中，A註冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（ ）
A註冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果
B．A註冊會計師不能實現相關審計標準規定的目標的情形
C．A註冊會計師識別出的資訊與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形
D．A註冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿
參考答案：D，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重複的檔記錄等。
11．
參考答案：A
12．
參考答案：D，在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動， 主要包括： 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告目前 獲取的、與項目組相關成員進行討論並達成一致意見的審計證據。不包括選項D。
CHAP19 註冊會計師利用他人的工作
----P296~297-----
2010CPA-A註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
15
參考答案：ACD ，在瞭解內部審計並對其進行評估時，註冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著註冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：（1）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內部審計的職責範圍。（3）內部審計人員的專業勝任能力。（4）內部審計人員應有的職業關注。
16
參考答案：ABCD ，在評價內部審計的特定工作時，註冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工作範圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：（1）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄。（2）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論。（3）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致。（4）內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決。
17
參考答案：ABC ，註冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程式。實施進一步審計程式的性質、時間和範圍取決於註冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關領域的重大錯報風險。（2）對內部審計工作的評估。（3）對內部審計的特定工作的評價
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